[摘要]不管從哪種角度或立場去理解會計的職能,都不能脫離“會計”本體和客觀存在或發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務活動,而研究“會計”本體和經(jīng)濟業(yè)務活動的客觀性,需要一種內含于會計、永恒作用著的會計“反映”職能,此即為會計的內在性職能。
[關鍵詞]會計職能;內在性;反映
會計職能在不同社會經(jīng)濟時期及其不同的組成單元中。其外在表現(xiàn)和作用是有所不同的,但不論在什么時間和空間,都應為著生成、提供、供給、儲存、傳輸、利用和反饋會計信息而存在和生效,都需要把會計主體的客觀情況及其所發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務事項的實質表現(xiàn)出來,并將其報告給有關各方,以備決策使用。從此意義上說,反映應是會計最基本、較永恒而很內在的職能。
一、關于幾種會計職能說法的簡單評價
統(tǒng)觀目前有關“會計職能”方面的表述或論述,主要有:
(一)在“會計職能”概念上
主要有兩方面的大致表述:1指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能作用;2指會計為完成目標和任務所固有的功能。兩者的區(qū)別主要在于“功能”前的限定不同,由此形成了會計職能內容上的提法和爭論問題。從漢語角度對“職能”的理解應取其前者,即會計職能是會計應有的作用或功能。
(二)在“會計職能”內涵的界定上
1會計職能是在會計產(chǎn)生與發(fā)展的歷史過程中逐步形成并固定下來的,是會計客觀上具備的管理經(jīng)濟的能力或潛力。會計職能分為基本職能和派生職能兩部分。會計的基本職能是會計產(chǎn)生開始就具有并貫穿其發(fā)展過程始終的職能,通常稱為傳統(tǒng)會計職能;派生職能是隨著會計的發(fā)展,通過內涵細化和外廷的擴大而產(chǎn)生的職能。會計派生職能基本是在現(xiàn)代會計時代形成的,又稱為現(xiàn)代會計職能,是與之前的傳統(tǒng)會計職能相對而言的。2會計職能是會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能,它是明確會計工作內容、確定會計任務的理論基礎。它分為基本職能和具體職能,核算和監(jiān)督是會計最基本的職能;預測、決策與分析等是會計的具體職能。如此一來,也就存在著派生職能與具體職能的比較問題。
(三)在“基本職能”上
雖然目前我國《會計法》中所規(guī)定采用的會計基本職能是指核算和監(jiān)督,但在實際應用中,尤其是一些教材中仍有將會計基本職能說成或提成核算、反映,或核算、監(jiān)督,或反映、監(jiān)督,或核算(反映)、監(jiān)督,或核算、反映、監(jiān)督。或核算、監(jiān)督、管理,或核算(反映)、監(jiān)督、管理,或反映、監(jiān)督、管理等。這些公婆之理式的說法或提法從單方面看既有其可取之處,更有明顯的不足之處,即沒有明確會計職能的“基本性”具體是什么含義,因為按照漢語角度理解的“基本”應是根本或主要的,其“基本性”應很明顯和直接,應較一致或突出。
(四)在“基本職能”與“具體職能或派生職能”上
1 對“基本職能”提得較多,有的甚至只有“基本職能”而無“具體職能、派生職能”或很少涉及“具體職能或派生職能”。當然這可能是由于“基本職能”沒有準確界定或者是“具體職能、派生職能”太廣泛而無法一一列舉所致。2對每一個“職能”的敘述不完全一致,有的甚至截然不同,確切性較低,讓人從一個地方無法確知其大概而從多個地方卻難明確其要點。3一大段一長串無關旨意的言論或無關痛癢的敘述,使人對會計“職能”產(chǎn)生天花亂墜般高深莫測之感或無欲無求般平鋪直敘之憾。作為會計基本理論之一的會計職能,主要是在“會計原理”(也有叫“基礎會計”或“會計基礎”,筆者認為叫“會計原理”好些)中講述,而對于剛剛接觸會計的讀者尤其是初學者來說,沒必要也不該過多地敘述(按現(xiàn)行《會計法》進行表述即可),只要簡單明了、通俗易懂、統(tǒng)一權威,便于“讀者和學者”特別是初學者更好地接受即可。
(五)在會計職能的存在上
目前有兩種相反的看法。1“會計職能”是會計在經(jīng)濟管理活動中客觀上所具有的功能。只有會計的內容隨著經(jīng)濟和社會的發(fā)展不斷充實,而會計職能不變。2“會計職能”不是一成不變的,隨經(jīng)濟的發(fā)展和管理的需要,會計的內涵和外延會發(fā)生變化,傳統(tǒng)的職能得到不斷充實,新的職能會不斷出現(xiàn)。兩種觀點孰是孰非呢?這兩種觀點的出現(xiàn),實質上是會計職能是“固有的”還是“具有的”之分所使然。因為如是“固有的”,則有與生俱來就存在,隨時發(fā)展仍存在之意,那就說明會計有一成不變的職能。如是“具有的”,則隨會計的發(fā)展變革,其職能也該有所不同。這樣,會計的職能也就會不斷演進、更新和完善。那么。較為正確的說法是怎樣的?依據(jù)會計發(fā)展的歷史過程,筆者認為,對“會計職能”的定義應取“具有的功能”,而對會計基本職能的定義可取“固有的功能”。如此一來,既符合會計是人類生產(chǎn)勞動實踐的結晶,是一種客觀活動的規(guī)律反映,又適應了社會經(jīng)濟不斷發(fā)展所帶來的各種新交化和大進步。也只有如此,會計才能具有實事求是的實踐探索和發(fā)展觀念下的實際意義。
綜上所述,關于會計職能的幾種表述的出現(xiàn)或存在雖由“會計”本身的性質和目標以及“會計”操作者的思想意志和理論知識等影響而有其客觀必然性,但是,從理論與實踐的關系看,它們所表現(xiàn)出的盲然性、不準確性卻十分突出。究其根源,筆者以為主要在于沒有對會計“職能”的內在進行準確的把握,沒有真正認清會計應該是什么、應該為什么和應該做什么。因為,作為一種社會實踐的產(chǎn)物,會計既是一種直接融入生產(chǎn)過程的實踐活動(會計就是一種生產(chǎn)或生產(chǎn)力),又是一種間接融入生產(chǎn)過程或說是凌駕于生產(chǎn)過程之上的管理工作(以價值為主要形式來管理生產(chǎn)活動過程),更是以一種通用的語言形式在有關活動或工作的利害關系人之間傳遞交流有用信息的平臺或媒介。從這個意義上說,會計的職能不僅僅限于對經(jīng)濟活動的簡單顯示和單純映射,而應是全方位、多角度的全面又完整的多維“透視”。這些都是上述各種說法所沒有容納或指明的根本性所在。因此,筆者以為,不管什么社會經(jīng)濟形態(tài),也不管該社會經(jīng)濟形態(tài)下各組成單元的存續(xù)時間和狀態(tài)如何。其所采用和施行的會計都應有一個基本而永恒的職能表現(xiàn)和作用,也可叫做會計職能的內在性,即反映,只不過在不同的時間或空間其內涵大小和側重點有所不同而已。
二、關于會計職能內在性的背景分析
之所以把反映職能作為會計的內在性職能。主要是因為從漢語對“反映”的解釋說明并結合會計運行的實際情況來看的。尤其是緣于以下幾個方面的因素:
(一)從會計的產(chǎn)生發(fā)展看
會計不論是作為生產(chǎn)職能的附屬部分,還是脫離生產(chǎn)職能而單獨存在;不論是單式記賬,還是復式記賬;也不論是發(fā)展較快較好的時期,還是停止不前的時代,它始終具有計量資源和收益價值以及相關信息披露的功能,起著利用已反映出的會計信息對經(jīng)濟活動進行預測
