[論文關鍵詞] 綠色會計；會計假設；會計計量
[論文摘要] 綠色會計是會計學的一個新興分支,它的產生有其特定的歷史背景. 為了適應構建社會主義和諧社會的需要，我們必須將自然資源和環境要素納入國民經濟核算體系，建立綠色會計核算體系。本文結合實踐，以我國綠色會計推行為實證，分析了綠色會計核算原則、會計假設和原則、會計要素和計量、會計報告。
綠色會計是本世紀70年代產生的一門新興會計學科。第二次世界大戰以后，全世界的科學技術迅速發展，資本主義發達國家進入了經濟發展的“黃金時期”。這一切促使西方國家把發展經濟、發展生產力建立在大量消耗自然資源的基礎上，自然資源遭到極度開采，廢棄物質大量排放，使人類的生存環境日益惡化、空氣污染日趨嚴重、自然災害頻繁發生、全球氣候遭到改變。于是，一場以保護環境、保護地球為宗旨的環境保護運動由此興起，直接導致了綠色會計的產生，會計核算體系因此得到發展。
一個完整的會計核算體系包括會計目標、會計假設和原則、會計要素和計量、會計報告。
一、 綠色會計的核算目標
（一）基本目標：促使企業注重經濟效益的同時，高度重視生態環境和物質循環規律，實現可持續發展，實現經濟效益、環境效益和社會效益的均衡發展。
（二）具體目標：向企業和社會各界披露有關環保信息，為各決策單位實施經濟決策提供幫助。首先，利用這些環境信息，企業管理者可以評價企業環境政策的履行情況，以及對企業的經營前景和財務風險做出全面、客觀的評價。其次，政府環境保護部門可以了解企業環境污染和環境保護的情況，并據此對過去的措施做出評價，對未來做出規劃。最后，社會公眾可以了解企業的環境表現，對企業的產品和形象做出恰當的定位，進而參與到企業的環境管理中來。
二、綠色會計的假設和原則
(一)綠色會計假設。在傳統會計原有的四個假設前提的基礎上,綠色會計還應該添加相應的假設內容:
1. 會計主體假設。綠色會計應注重主體的行為特性而非所有權特性,當企業造成的環境污染而給整個社會帶來危害時,僅將會計核算局限于會計主體本身所擁有的資產已不恰當,而應將會計主體的行為所產生的外部不經濟性的內容包含在綠色會計的核算對象之內。
2. 可持續發展假設。可持續發展是指在不危及后代人需要的前提下,尋求滿足我們當代人需要的發展途徑。作為會計可持續發展假設,是指綠色會計核算以會計主體在自然資源不枯竭、生態環境不惡化的基礎上,保證經濟的可持續發展。會計進行核算和監督的正常程序和方法都必須也應當立足于可持續發展,可持續發展理論是綠色會計的理論基礎和實踐基礎。
3. 多元的計量單位假設。綠色會計核算對象的特殊性，使一般意義上的貨幣計量假設發生了較大變化，即綠色會計計量單位超過了傳統會計單一貨幣計量，而具有多元性，它不僅可以用貨幣單位反映各項經濟業務的成本和效益，還可選擇實物、百分數、指數進行輔助計量，甚至可以用圖表和文字敘述加以說明。多元的計量能夠相互補充,提供更加完整、準確的信息,滿足各方面信息使用者的要求。
（二）綠色會計的一般原則。會計原則是確認和計量會計事項所依據的規則，對會計核算工作具有指導意義。因此，綠色會計除了繼承一些傳統會計的原則外，又有適用于綠色會計所特有的會計原則:
1.與一般會計原則完全相同的原則有客觀性原則、及時性原則、明晰性原則。
2.與一般會計原則有點不同的原則有重要性原則、可比性原則。重要性原則是指綠色會計在核算時，應將環境、資源因素按重要性進行排列，選取對經濟發展起重要影響的事項進行核算。可比性原則要求企業嚴格按照聯合國設計的綠色會計核算體系進行會計處理，以便會計信息使用者進行企業之間，進而國與國之間環境資源狀況的比較，促進綠色會計信息在世界范圍的可比性。
3.與一般會計原則完全不同的原則有政策性原則、社會性原則、充分披露原則。政策性原則是指綠色會計在進行核算時，必須嚴格執行國家頒布的有關環保政策和法規，以及相關的會計法規、制度，正確處理企業與環境的關系。社會性原則是指綠色會計所提供的信息應充分揭示企業對環境保護的社會責任。對企業的評價應以企業社會效益與社會成本相配比并取得社會利潤為標準，站在社會的角度全方位地考慮企業的業績，以便維護社會資源環境。充分披露原則要求綠色會計在公布報表、提供會計信息時，必須全面、公正地反映企業對生態環境的作用、保護或者污染、損耗等情況，不得有意忽略或隱瞞重要的數據資料。
三、會計要素和計量
（、一）會計要素。綠色會計包括六大會計要素:
1.綠色資產,即企業擁有或控制的環境資源,如土地、森林、海洋、石油、煤等的產權或者使用權。
2. 綠色負債,即企業承擔的環保社會責任。包括潛在的環境負債,也就是現在的環境行為按現行的法規無需企業承擔責任,但是在未來可能會承擔責任,如排放標準的提高;隨著資源環境產權進一步明晰,其市場價格不再為零等。
3.綠色權益,是綠色資產減去綠色負債的凈額,也稱為自然資本。
4.綠色收入,即使用環境資源獲得的經濟利益的總流入,包括自然資源收入,企業在推行環保政策、積極治理污染時所享受到的國家給予的補貼、獎金和稅收減免;企業回收的三廢收入;其他單位和個人繳來的環境損害賠償費或罰金收入;以及實施環保措施后企業形象、信譽度的提高而帶來的社會效益等。
5.綠色成本和費用,包括自然資源成本及損耗、環保支出環境研究與開發費用以及排污必須交納的排污費、生態環境的補償費等,這些環境費用的核算可以避免企業對環境資源的無償占用和耗費,以犧牲環境為代價并造成利潤虛增的假象。
6.綠色收益,為綠色收入扣除綠色成本形成的環境收益或綠色利潤。核算企業利用資源、保護資源的成果。
（二）會計計量。企業在實務操作中。應盡量克服傳統會計的局限性與綠色會計之間的矛盾，根據自身經營管理的特點和綠色會計核算要求，建立科學的定量方法，尋找切實可行的、適合自身發展的綠色指標體系和評價方法。
綠色會計的計量主要集中在自然資源的計價上，這里存在著許多無法用貨幣計量的經濟事項。例如，臭氧層等;有的也無法用歷史成本計價，比如，企業生產給環境造成污染研發生的延時治理費，再用歷史成本去計量治理費就不適用。因此，財務會計計量方法難以對綠色會計諸要素進行計量。這就需要對綠色會計的計量方法特殊處理，大膽創新。實行以貨幣計量為主的多種計量單位并用原則，再借助于其他方法體系，比如可采用指數評價法、模型評價法等方法。
四、會計財務報表
綠色會計財務報告中披露的環境資料應分為兩部分：一部分是披露有關企業的環境政策和實施情況;另一部分較具體地反映計入本期損益的環境支出及與環境有關的資本性支出這部分資料可在財務報表及注釋中披露。具體披露事項為：①有關環境問題類型;企業關于環境保護的措施和方案。②企業自定的環境排放指標以及企業如何對待這些指標。③根據政府法體規定而來取的環境保護措施和按照政府要求達到的程度；環境保護措施對目前企業的資本支出和損益的影響以及對未來的影響。④環境經常性支出的數字；已資本化了的數字及攤銷情況。
以下舉例綠色會計環境資料在資產負債表和損益表中披露如下：
資產負債表
綠色資產：綠色負債：
自然資源綠色資產×× 應付自然資源耗減費用×××
減：自然資源綠色資產損耗××× 應付自然資源降級費用×××
自然資源綠色資產凈值××× 綠色權益（自然資本）：
綠色負債和綠色權益合計：
參考文獻
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