[摘 要]搞好環境會計、環境審計工作應當是我國環境保護工作體系中的重要一環。本文對環境會計、環境審計的相關概念、我國的現實狀況進行了分析,探討了在我國現階段搞好環境會計、環境審計工作的重要意義和工作方式,并對我國環境會計、環境審計的發展提出了建議。
[關鍵詞]環境會計 環境審計 分析 建議
作者簡介:王輝(1963-),女,就職于中國國機財務有限責任公司;白英防(1963-),男,籍貫:云南大理 ,白族,學歷:研究生 ,云南財經大學會計學院副教授。本人1987年7月畢業于云南財貿學院會計學會計專業,同年留校任教。
目前,環境會計在發達國家已進入操作階段,污染損失、資源價格等已列入核算科目。而我國環境會計從二十世紀90年代才開始引起重視,理論探討和實踐都很不完善;完整的理論體系還未建立起來,環境會計實踐中也沒有一套切實可行的指標體系。在環境會計領域,首先進入實務的是環境信息披露(環境報告)。而企業環境信息披露所面臨的壓力大小正是影響環境會計發展的因素。當環境信息披露發展到一定程度后,引申出了對公司在環境治理、保護、預防、管理等方面費用支出的會計處理(包括確認、計量等)問題。環境會計問題較之環境報告要涉及到更多的方面,如環境會計對象、環境會計基本原則、環境成本計量等,并且最終會落實到是否需要專門制訂環境會計準則。可以說,環境問題是目前會計界面臨著的最大的挑戰之一。
隨著社會對環境問題的日益關注,投資者、金融機構、政府部門及社會公眾等廣大關聯方日益要求企業提供環境績效信息和與環境有關的財務信息。我們還可以從環境審計的要求的角度認識這個問題。我們知道,企業信息使用者提供年度報告,其中與財務會計有關的內容均需通過注冊會計師進行獨立審計并出具審計意見書。由此,對于公司發布的環境信息,就順理成章地提出了環境會計法規及環境審計問題。因而可以說環境會計是環境審計產生的內在動因。
一、環境會計、環境信息披露及其重要意義
(一)環境會計與環境信息披露
在我國學術界,尚沒有關于環境會計的權威定義。各專家學者所探討的環境會計,多是針對國外的情況進行介紹和評論。但是,國外對環境會計的看法也不夠統一,國外將利用貨幣工具對環境問題進行管理的范疇都統稱為環境會計,包括宏觀和微觀兩個方面。宏觀環境會計主要著眼于國民經濟中與自然資源和環境有關的內容,是運用物理和貨幣單位對國家自然資源(包括可再生的和不可再生的)的消耗進行的計量;因此,也常被稱為“自然資源會計”。微觀的環境會計主要反映環境問題對組織財務業績的影響以及組織活動所造成的環境影響,一般分為環境差別會計和生態會計兩大類。其中,環境差別會計事實上是傳統會計中處理環境問題的部分,它以貨幣為單位計量環境問題對公司帶來的財務影響;生態會計則是環境會計在傳統會計領域之外的新發展,它以物理單位(例如千克、焦耳等)計量公司對環境造成的生態影響,并進一步劃分為內部生態會計、外部生態會計和其他生態會計三個分支。就此而論,國外的環境會計實際上是一種把生態效應、資源資產、企業環境補償及其相關財務處理等結合在一起的一種綜合體系,與我們一般稱謂的財務會計大相徑庭。
環境信息披露應當是環境會計的主要表現形式。具體來說,我國現階段的環境信息披露主要在于各企業的范圍內,主要是針對企業的環境狀況而披露的治理環境的費用、由于環境因素對企業經營狀況的影響、以及“綠色產品”和“綠色經營”帶來的收益等。由于這樣的信息一般是用企業的財務數據來表示的,所以也常被稱為“環境會計信息披露”。
(二)搞好環境會計與環境信息披露的重要意義
將與環境有關的業務事項專門收集、形成環境會計信息并對外披露,對于環境保護工作是極有意義的。即,雖然這樣的內容看起來很簡單,但是我們可以就此進一步思考以下問題:如果企業的生產經營會對自然環境形成污染,它是否重視了這樣的問題?如果企業屬于對社會環境有強污染的企業,它們在怎樣防止污染環境?作為這樣的上市公司,若不舉出與環境有關的財務數據,怎樣讓社會公眾放心、怎樣讓股民對它投資?作為國家對企業環境的管理,以什么樣的方式才能取得預期的效果?如此等等。
通過這樣的分析還可看出:社會管理機構、投資者(含銀行、股民等)等需要企業,特別是處于強污染狀況的企業及時提供有效的與環境保護有關的、帶有綜合性的財務信息,以從各方面加強對企業環境污染的約束。這是非常重要、切實可行的。對我國現階段的情況而言,這是必需要做的工作。
二、環境審計及其必要性分析
(一)環境審計及其特征
環境審計應該是由獨立的審計人員,按照國家的環保法規與相關規范,對各級政府、企業能夠用會計信息反映的與環境有關的經濟活動進行監督、鑒證、評價,使之符合可持續發展要求的審計活動。應當將環境審計的對象分為企業能夠用會計信息反映的與環境有關的經濟活動和各級政府能夠用會計信息反映的與環境有關的經濟活動。這首先因為,企業能夠用會計數據的方式解釋與環境有關的經濟活動,以這樣的財務數據為基礎,能夠實現對企業環保狀況的有效監督。但是,環境審計與環境會計在工作內容方面并不見得就是等同的。具體來說,我國雖然還沒有關于環境方面的宏觀會計信息披露制度,但不見得就沒有對宏觀環境事項進行審計的業務。比如,我國的生態治理工程都是通過財政資金的投入而實施的,對環境資金投入及其使用效果的審計,應當屬于宏觀環境審計的內容。但我們必須承認,與企業的狀況相比,進行對政府部門的環境保護監督,難度要大得多。這一是由于一些環保事項剛剛開展(如集中供熱、使用無鉛汽油、垃圾處理、污水處理、城區綠化等),尚沒有進行這樣監督的實踐經驗;二是由于各管理機構的工作縱橫交錯、彼此之間協調配合不夠;三是由于這方面的相關法規未見健全。但要說明的是:既然社會發展迫切需要、審計有此功能,我們就應當開展這方面的理論研究,并努力促使這方面工作的圓滿實現。
