作者單位：（1.郫縣人民醫院，四川郫縣 611730；2.郫縣地稅局，四川郫縣 611730）
【摘要】 醫院成本核算是醫院經濟管理的重要內容，是醫院提升競爭力的有效辦法。醫院成本核算需要確定核算的對象和范圍，在考慮人民群眾利益的情況下，平衡好總體與局部的利益，挖掘醫院的管理潛力，通過建立科學、合理的成本核算模型進行核算，提高成本核算水平，真實反映醫院的經濟效益，提高醫院競爭能力。
【關鍵詞】 成本核算；醫院經濟管理
醫院成本核算是醫院經濟管理的重要內容，也是醫院管理的組成部分。借鑒企業的成本管理方法，建立科學的、規范的成本核算體系，已成為醫院的當務之急。堅持把社會效益放在首位，努力實現社會效益與經濟效益同步增長，確保醫療衛生事業健康可持續的發展。
1 醫院成本核算的意義
1.1 成本的含義 成本是商品經濟的價值范疇，是商品價值的組成成分；是進行生產經營活動或達到其他的目的所耗費資源（人力、物力和財力）的貨幣表現。在醫院核算中成本既是醫院活動過程中的活勞動和物化勞動的消耗總和。成本是收入的來源，相同的成本耗費所產生的收入會因為各種原因的影響而存在差異，這就是成本核算存在和進行的空間。
1.2 實施醫院成本核算的必要性和緊迫性 隨著改革開放的深入，醫療市場的開放，給醫療衛生行業帶來新的發展機遇，在管理、服務理念和分配上也帶來了巨大的沖擊。隨著人們收入和生活水平的提高，醫療服務的需求增加，醫療市場前景廣闊，同時人們收入水平和健康意識的差異使醫療服務市場細分，要求醫院面臨被選擇時要具備競爭優勢。同時一些資金雄厚、技術好、服務到位、適應市場營運的醫療機構的出現，不僅分流現有的病源，而且它們靈活機動的分配機制也導致醫療人才的流失。面臨機遇和挑戰時，提高醫院的競爭力迫在眉睫。筆者僅從醫院經濟管理的角度探討，通過科學、合理的成本核算來控制和節約成本，提高醫院競爭能力。
1.3 確保成本核算有效、可行必須處理好的幾個關系 （1）必須處理好成本核算與醫療服務質量和數量的關系，不能因為成本核算而忽視醫療服務質量和數量，處理好社會效益與經濟效益和諧共生的關系。（2）必須處理好成本核算與技術創新和技術設備投入的關系，建立促進科學研究和技術創新的機制，堅決制止為降低成本而忽視科技創新的短視行為。（3）必須處理好成本核算與患者的利益關系，成本核算是為了科學合理地挖掘醫院自身的管理潛力，平衡好總體與局部的利益，減輕患者的醫藥費用的負擔。如為追求個人和小團體的利益而增加了患者的負擔，就違背了醫療衛生改革和實施成本核算的初衷。
2 醫院成本核算的對象和范圍
2.1 醫院成本核算的對象是醫院活動過程中的活勞動和物化勞動的消耗總和 醫療成本的核算，主要是利用價值的形式，通過會計資料、統計資料和醫療活動中活勞動消耗和物化勞動消耗進行全面的統計、計算、收集、分配和控制的過程；通過成本核算，促進合理分配醫療活動中的人力、物力和財力，提高綜合效益，增強競爭能力。
2.2 成本核算的范圍和分類 成本核算的范圍是產生收入的耗費，分為直接費用和間接費用。根據目前衛生部、財政部頒發的財務制度規定，按用途進行分為：人員經費、材料費、修購費、水電消耗費、藥品消耗費、公務費、業務費、其他費用等八類費用。但隨著醫院營運過程中新事物、新現象的出現，一些特殊的事項的成本如何處理，更值得探討。如：處理醫療事故的相應費用支出、違規罰款、滯納金等具有不確定性的支出。
3 醫院成本核算的方法
3.1 合理確定各項醫療物資的計價方法 醫院開展醫療活動中有大量醫療物資的流轉，如藥物、衛生材料等。醫療物資在當前市場環境下，價格變化頻繁，當期購入的物資價格與消耗過程的成本價格經常發生變化。按歷史成本還是按當期成本計價，直接影響到醫院當期成本，更重要的是影響醫療消費者當期醫療消費的真實水平。因此，根據不同醫療物資的價格變化形勢和消耗進度，結合醫院的成本核算水平和能力，合理確定醫療物質的成本計價方法（如先進先出法，后進先出法，加權平均法）尤為重要。
3.2 建立科學、合理的間接費用分攤模型
3.2.1 間接費用是和收入的產生沒有直接聯系的相關費用 醫院為開展各項醫療活動，需要有行政、后勤科室的協作和保障，所消耗的人力、物力，構成了醫院的管理費用即間接費用。科學、合理分攤間接費用，有利于促進醫院設備利用率的提高、促進勞動密集的科室提高其工作積極性、真實體現科室成本，為效益考核確立量化的指標。
3.2.2 間接費用的攤銷，一般情況是按核算對象的工作人員數量進行分攤 這種攤銷辦法不能總是準確反映核算對象的真實成本。因此，在確定分攤模型時，在考慮工作人員數量的同時，必須兼顧：（1）核算對象所占用資產的價值量；（2）核算對象的業務收入大小因素；（3）核算對象在醫療活動中的業務量等。并根據醫院具體情況設置科學、合理的權重，建立合理、有效的間接費用分攤模型，使有限的資金、資產、人才資源獲取最大的社會效益和經濟效益，提高醫院自身的競爭力。
4 醫院成本核算還需要在實踐中探索的幾個方面
4.1 成本效益的控制因素要考慮完備 充分考慮成本效益的影響因素，理清各項成本因素與各種經濟活動的關聯度。比如：某些間接費用可能因人員增加而增加，有些因資金占用量增加而增加。科室人員數量和素質、資金占用量、房屋使用面積、業務量、設備價值占用、新舊設備及設備的折舊年限等因素。
4.2 合理確定各項成本因素在成本中的權重 在管理費用中，部分費用屬于固定性費用，不管業務量大小都必須列支，但其中有部分屬于變動性費用或者半變動性費用，是隨著業務量變化而變化，類似這些變動或半變動性費用就必須考慮因增加業務量而增加分攤的比重。充分利用好醫院業務部門的統計資料，才能合理分析并確定出變動成本的相關因素的關系。合理制訂成本核算程序，使成本核算過程慣性運作，才能保證成本核算的真實性。
