【摘要】隨著我國加入WTO和市場經濟的深入發展,特別是現代企業制度和金融市場的日趨完善和成熟,企業經營環境和經營行為日趨復雜化,企業財務會計報告表外信息的重要性日益提高,內容也在不斷擴展。表外信息在企業會計信息披露中的作用和地位及其發展趨勢決定了它必將受到會計界的廣泛重視。文章通過對報表表外信息揭示的形式與內容進行闡述,提出了解表外信息揭示質量問題的對策。
【關鍵詞】會計報表 表外信息 信息披露
隨著我國社會經濟的飛速發展,現代企業制度的完善需要規范而有序的會計環境和更加有效的會計法制。現代企業制度的突出特征是所有者和債權人處于企業經營管理活動之外,這就要求公開而真實的披露企業會計信息,進而必須建立一套完整的,以兼顧所有者、債權人和管理者需求的會計報告體系。在市場經濟條件下,隨著企業對社會依賴程度的加大,企業競爭的日益加劇,表內信息并不能完整地反映一個企業的綜合素質,其局限性越來越明顯。同時信息時代的到來又為企業更多、更好、更及時地披露與企業密切相關的大多無法用貨幣計量的表外信息提供了可能,因此信息披露是證券所有權市場化和信息需求社會化的必然結果。表外信息的披露是否充分、相關、可靠,成為信息使用者關注的又一個重點。
一、表外信息的表現形式
1、附注
由于報表項目大多是幾個項目的總括反映,某些重要的具體信息有可能被綜合信息所掩蓋,導致報表使用者的誤解,或者報表使用者需要某些詳細的信息,這些大多可以用附注的方式揭示出來。如我國資產負債表規定的附注就有:應收票據中的應收票據貼現,固定資產原價中的融資租入固定資產原價等。
2、腳注
這種揭示方式主要是對表內項目所采用的會計政策、方法等以及表內無法反映的重要事項所做的補充說明。它只是對報表正文的補充,并不能取代或更正報表正文中的正常分類、計價和描述。腳注主要采用定性揭示并以文字表達為主,只有少量的采用定量揭示,必要時也可采取表格的形式。目前,企業報表腳注的內容日益增多,增長幅度大大超過報表的正文。我國企業會計制度中規定了年度報表腳注應披露“不符合會計核算前提的說明”、“重要會計政策和會計估計的說明”等九項內容。
3、明細附表
它是對某些基本報表的某些信息另行用表格形式來反映其構成項目及報告期內增減變動的明細情況,以滿足信息使用者對基本報表內某些重要事項進行詳細了解的需要。常見的明細附表有:主營業務收支明細表、應收賬款明細表、應繳稅金明細表、衍生金融工具明細表等。
4、補充報表
補充報表用來揭示表內綜合項目的明細信息、調整信息以及尚未正式納入會計報表內容的一些財務和非財務信息,是對表內信息的補充、擴展和延伸。主要內容有:企業的生產經營狀況、利潤實現和分配情況、資金增減和周轉情況、稅金繳納情況、各項財產物資變動情況、對本期或下期財務狀況發生重大影響的事項、資產負債表日后至報出財務報告以前發生的對企業財務狀況有重大影響的事項等。
二、表外信息的主要內容
1、管理當局的討論與分析
許多國家要求企業將管理當局的討論與分析包含在年度報告中對外提供。由于管理當局與企業關系最為密切,并能影響一個企業的未來發展,通過他們對一些重要事項的討論與分析,可以提高財務報告的有用性 事實上,財務報告信息經常依賴于管理人員的假設和判斷。所以,管理當局在討論與分析中表達的觀點對使用者評估信息將會大有幫助,但要注意他們提供的信息不可避免地帶有較強的主觀性。
2、社會責任報告
現階段我國企業社會責任的有關信息可以從現有會計資料中分離出來,單設財務報告說明。設置社會責任報告時,應分別說明由于企業的生產經營活動對職工、產品、環境、社區等方面帶來的效益與損失以及形成的凈社會效益,并用文字說明報告中有關項目數據的來源和計算過程,以便政府部門、投資者、債權人、企業職工、顧客和社區等全面了解企業履行社會責任的狀況。
3、人力資源報告
傳統會計以貨幣計量作為計量尺度,但由于人力資源價值的許多特性是貨幣所無法表現的,所以對人力資源成本和價值進行貨幣量化反映的同時,還要對其非經濟因素,如工作能力、品格、事業心和對企業的忠誠程度等進行模糊計量,將其進行數量等級化或定性化描述。設置獨立的報告來全面反映企業人力資源的價值計算過程或指標體系,充分反映企業擁有人力資源和各種軟資產的狀況。
三、會計報表表外信息批露應注意的問題
1、確保表外信息的真實性
會計信息失真始終是困擾我國會計界的一大難題,實際上進種失真也有顯性和隱性之分,顯性失真即表內信息失真,是明顯的假賬,隱性失真是指表內信息可能是真實的,而表外信息是虛假的,即表外信息對表內信息的解釋、說明和補充采取了掩蓋、隱瞞或歪曲的手段,致使信息使用者對表內信息產生重大的誤解。我國會計信息隱性失真也是相當普遍的,如某些上市公司本來是虧損,但改變一下會計方法,就成了盈利,而改變的會計方法未能在財務狀況說明書中說明,或雖作說明但未取得財政部門的批準。要消除會計信息的隱性失真,就必須強化表外信息的規范,在進行會計信息的驗證時,不僅要驗證表內信息,還必須驗證表外信息,不僅驗證制度規定的表外信息,還必須驗證企業自愿披露的表外信息,對制度規定的表外信息,要求企業必須充分披露。
2、增加知識資本信息的披露
知識資本信息主要包括無形資產信息和人力資本信息。在一些新型企業里,增值最快并最為重要的是知識產權和人力資源等知識資本。正因為以知識為基礎的資本日益成為決定企業未來現金流量與市場價值的主要動力,企業無形資產的狀況越來越受到會計信息使用者的關心, 他們需要會計提供有關無形資產的價值、構成、收益等方面的有用信息。人力資源也將取代傳統會計中固定資產等項目而成為企業利潤形成的主要來源。智力的價值應該具體化為貨幣度量,在創新能力成為資本的同時,知識也產品化了,最終將形成以知識資本管理為核心的資本管理體系。
3、實行會計信息披露電子化
隨著知識經濟時代的到來,未來會計信息的發布和傳輸將逐漸由現在的書而形式轉向電子形式,一個全國性的、乃至全球性的會計信息收集、分析和檢索網絡將形成。尤其是計算機聯機實時系統的出現和運用,將使會計業務數據在發生的同時即可實地記錄和處理。而信息使用者通過聯機,直接進入企業的管理信息系統,及時、有效地選取、分析所需的信息,不必等到分期報告出來之后再去獲取那些業經整合的、歷史的信息。電子實時報告體系的建立,使信息使用者能夠實時、準確、全面地獲取所需信息,這是對現行報告模式以及圍繞現行報告模式而建立起來的概念、觀點、會計規范、審計規范等所進行的一場深刻的革命,也是未來會計信息披露的高級階段。
4、明確披露虛假表外信息的法律責任
會計信息失真始終是困擾會計界的一大難題。目前表內信息失真引起的法律責任問題已越來越受到重視,《會計法》對此也作了明文規定,但對表外信息披露虛假引發的法律責任問題尚未明確,這在一定程度上縱容了表外信息提供者弄虛作假、徇私舞弊等行為的存在 因此必須盡快制定表外信息披露具體準則,進一步規范表外信息披露的內容和形式,對違法披露表外信息、故意隱瞞或歪曲表外信息的行為,要追究相關責任人的法律責任,凈化信息市場。
總之,企業會計信息質量的改善需要通過多方面的綜合措施才能實現。其中,表外信息的規范披露和正確使用,就是提高會計信息質量的重要措施。同時如何規范表外信息披露,兼顧廣大投資人、經營者、債權人、企業和國家利益,同時又推進我國證券市場的健康發展,是我們重點關注的課題。
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