作者：[孫秀蘭 王姣]
一、關于長期投資發生的相關費用的會計處理問題
企業進行投資必將發生一些與購買投資資產有關的費用，如稅金、手續費等，對這些費用的會計處理直接影響著企業資產及各期利潤的計量。從理論上分析，我們容易將這些費用理解為投資行為的組成部分，并計入投資成本。我國的《企業會計準則——投資》（以下簡稱《投資準則》）和《企業會計制度》，對短期投資和長期股權投資所發生的相關費用就是如此處理的，即將其構成投資成本的一部分。但對于長期債權投資發生的相關費用的處理則不完全如此，且《投資準則》和《企業會計制度》對此的規定也是不一致的。
《投資準則》規定，長期債權投資成本是企業購入長期債券時發生的所有支出，包括買價及相關費用。但同時，《投資準則》又規定，企業購入長期債券所發生的相關費用金額較小的，可以直接計入當期損益，沖減投資收益；金額較大的可以在債券持有期間分期沖減投資收益。而《企業會計制度》規定，購入長期債券發生的相關費用金額較小時，將其作為理財費用，計入發生期間的財務費用，由本期的經營收益進行補償；對于較大金額的相關費用處理是一樣的，即將其作為投資行為的組成部分計入投資成本，在債券持有期間分期沖減投資收益。
從以上可以看出，這些規定主要是遵循重要性原則，即企業購入的長期債券所發生的相關費用，如果占企業當期實現利潤總額的比重很小，并不足以對企業利潤總額產生較大影響的，可以將其發生的相關費用直接計入當期損益；如果發生的相關費用占企業當期實現利潤總額的比重較大，可以先將其計入投資成本，再按權責發生制原則在債券持有期間內將其攤銷計入損益。
值得注意的是，計入財務費用影響的是營業利潤和利潤總額，而沖減投資收益影響的只是利潤總額，雖然這些較小金額的相關費用屬于“不重要”項目，即相關性很小，但是因此而隨意地處理顯然也是不恰當的。而且，這已經不是對信息披露的影響問題，而是對企業會計準則和《企業會計制度》兩種會計規范的地位的影響問題。在依照這兩種會計規范編輯的全國會計專業技術資格考試用書中，《初級會計實務》一書遵循《企業會計制度》的規定，而《中級會計實務》一書則遵循企業會計準則的規定，顯然通過對會計人員的任職要求來反映這兩種會計規范的地位未免有些不合時宜，難道會計人員要在取得了會計職稱后就可以拋棄《企業會計制度》，遵守企業會計準則嗎？
目前，這兩種會計規范是適應我國會計環境而并存的，雖然企業會計準則的制定和不斷完善近１０年來未曾間斷過，但很多會計人員還是習慣遵循《企業會計制度》的規定，對企業會計準則的地位還不明確，如果這兩者間存在不必要的差異，必將影響會計規范的未來發展，也將影響會計人員的后續教育，從而最終影響會計行為。
二、關于權益法下股權投資差額的攤銷期限問題
股權投資差額，是指采用權益法核算長期股權投資時，初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額。它應在一定的期限內平均攤銷，攤銷金額計入攤銷當期的損益。攤銷年限的確定依據如下原則：合同規定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規定投資期限的，初始投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不超過１０年（含１０年）的期限攤銷，初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不低于１０年（含１０年）的期限攤銷。
這里投資期限的攤銷問題體現了謹慎性原則。因為若合同沒有規定投資期限，當初始投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額時，意味的是可望在未來取得收入而發生的支出，在會計處理上，需沖減投資收益，按照謹慎性原則，應盡快沖銷完，所以按不超過規定攤銷期限的界限攤銷；而當初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額時，意味的是可望在未來取得收入而預先得到了補償，在未來期限內攤銷計入各期投資收益，按照謹慎性原則，應盡可能長時間攤銷，以使各期攤銷的投資收益盡可能低，因此按不低于規定攤銷期限的界限攤銷。
但是將攤銷期限的界限規定為１０年卻不知道理何在？因為股權投資差額是被作為一項投資資產的，所以，該年限應該是指該投資資產的有效使用年限。顯然，該有效使用年限無法確定，需要確定則必然帶有主觀性。看來，當投資企業對被投資單位進行的投資具備權益法核算的條件時，如果雙方在簽訂的合同中規定了投資年限，那么，對股權投資差額的核算將會很方便，并且避免了主觀隨意性。?
