【摘要】 網絡信息技術的發展改變了企業向會計信息使用者傳遞信息的方式,由傳統的紙質報告變為以互聯網作為新型傳播媒介;由定期發布變為及時實時發布。由此可見,網絡財務報告的方式和模式日益多樣化,網絡財務報告所披露的會計信息更加具有相關性和可靠性的特點,使其成為今后財務會計報告的發展趨勢。本文通過SWOT分析法具體探討了網絡財務報告的優劣勢和面對的機遇和挑戰,并針對其劣勢和威脅提出了應對措施。
【關鍵詞】 決策有用性;網絡會計;網絡財務報告;SWOT分析法;XBRL
隨著網絡信息技術革命推動世界經濟邁進數字化時代,世界各地經濟的聯系日益緊密。網絡經濟時代已經到來,會計環境在這個新的時代中也發生了巨大的改變。會計信息使用群體越來越重視會計信息的有用性,通常稱為決策有用性。因此,財務信息決策有用性是當前信息使用者對會計信息質量的最基本的要求,而傳統財務報告在應對信息的相關性、準確性以及資金的高速流動性方面都存在缺陷,這就需要一種新的財務報告模式來彌補傳統的不足。在信息用戶需求和網絡經濟環境的推動下,計算機、Internet、信息網絡技術在會計領域中的應用更為廣泛和深入,企業會計產生了一個新的發展趨勢——網絡會計。在這一新趨勢下,人們獲取企業財務信息的主要方式開始轉為網絡財務報告,對于網絡財務報告有助于增強財務信息決策有用性這一觀點已經得到大家的認可。本文將對網絡財務報告的優劣勢和面臨的機遇和威脅進行深入、系統地分析,通過SWOT分析法最終得出,網絡財務報告帶來的財務信息決策有用性及其網絡會計的興起,使網絡財務報告的實行成為必然和可能。
一、網絡財務報告興起的背景
信息使用者獲取企業相關的財務會計新信息主要是通過企業對外公布的財務報告。在網絡會計出現以前,企業幾乎都是以紙質的財務報告向信息使用者傳遞相關信息。隨著知識經濟時代的到來,信息經濟高速發展,電子商務日趨成熟,衍生金融工具不斷出現,電子貨幣和支付工具誕生……這些使得信息使用者對會計信息質量的相關性和可靠性都有了更高的要求,會計信息的質量直接關系到最終財務信息的決策有用性上。傳統財務報告模式在新環境下已顯不足,缺陷越來越明顯,不論是信息提供者還是使用者都希望報告模式得到改進和完善,加之網絡信息技術的發展為會計信息系統提供了最大限度的全方位的信息支持,網絡會計應運而生。從本質上講,網絡會計就是一個基于互聯網的會計信息系統,其核心價值在于解決會計信息的相關性和可靠性這兩個關鍵問題。網絡會計的產生改變了財務信息的獲取與利用方式,為財務報告的呈報方式和模式的改進提供了契機。
網絡財務報告是伴隨著網絡會計的誕生而出現的,是時發表展的必然產物。Eliott(1992,1994)和Wallman(1995,1997)最早研究了網絡等新技術對公司財務報告的影響。Eliott認為信息技術改變了商業交易運作的方式,這種變化也要求外部報告也有所變革。在網絡環境下,通過INTERNET與數據庫和報告分析技術的結合和相互的支持,公開披露企業的財務信息和各項經營情況,信息更為豐富和及時,滿足了不同利益群體的不同需求和要求。從此,傳播和獲取財務報告的媒介從紙質開始走向互聯網,財務報告制度也從傳統的定期發布到現在的及時發布。這種更加個性化、針對性、時效性和智能性的網絡財務報告已經成為國內外企業和會計界關注的熱點。
二、對網絡財務報告的SWOT分析
從國內外各類文獻、書刊及網絡可以了解到,目前已經有眾多的學者對網絡財務報告的優越性和存在的相關問題等方面都做過深入細致的研究,不過他們更多的是把目光集中在了網絡財務報告相對于傳統財務報告的優越性和它所面臨的機遇方面。但是任何新事物的出現都有雙面性,外部環境在提供給網絡財務報告更多發展機遇的同時,也并存著一些潛在的威脅和挑戰。因此,網絡財務報告將在優劣勢伴生、機遇和威脅共存的環境下存在和發展。
下面,筆者將用SWOT分析,即態勢分析對網絡財務報告進行探討。將網絡財務報告自身具有的特點和會計外部環境有機結合,用來確定網絡財務報告自身的優勢(strength)、劣勢(weakness)、機會(opportunity)和威脅(threat),明確網絡財務報告的發展方向。
(一)網絡財務報告自身的優勢分析(strength)
1.網絡財務報告的及時性和時效性:這是指網絡財務報告披露信息更為及時、實時,大大提高了會計信息時效性。隨著知識經濟時代的到來和衍生金融工具的推陳出新,資本市場競爭更為激烈。企業生產經營活動中的不確定性因素越來越多,這使得企業財務信息使用群體更加重視所獲得會計信息的時效性。而傳統的定期財務報告制度和靜態性的紙質報告,已經滿足不了人們的要求?！ ∠啾戎?網絡財務報告突破了空間和時間的局限,一方面,從會計信息提供者角度看, 網絡財務報告具有實時跟蹤功能,用網絡技術能實時采集、加工會計信息,實現了業務和財務處理的一體化,縮短了會計財務信息的生成、傳輸、獲取的時間,從而在財務報告的最終編制和發布時間上優于傳統報告;另一方面,從會計信息使用者角度看,網絡財務報告具有實時跨越時空傳輸的功能。會計信息使用者可以進入企業網站點擊相關的網點,獲取財務報告的信息,并進行比較分析,及時作出預測和決策。
2.網絡財務報告的動態性和低成本性:這是指網絡財務報告披露信息的方式和模式動態化,報告的呈報更加方便靈活,而且也降低了報告的編制成本和呈報成本。
動態性表現在兩個方面:財務報告呈報模式的動態性和呈報方式的動態性。網絡財務報告改變了傳統財務報告呈報的模式和方式,從定期發布模式到及時發布模式,從紙質呈報到電子網絡呈報。網絡技術的不斷發展及普及使得會計核算工作走上了無紙化階段,超越傳統方式,企業將會計報告相關數據信息存儲在企業的數據庫和相關網站上,通過互聯網發布財務報告無需印制成冊和刊登公布。這是從傳統的靜態化模式向動態化模式的轉變。動態化傳遞信息模式更加方便快捷,使用也更靈活,這都節約了人力物力資源,從而降低了成本。網絡財務報告使得“成本效益原則”得到了最優體現。
3.網絡財務報告的針對性和互動性:INTERNET 實現了人機對話交流,提供了多種互動交流模式?；有允蔷W絡財務報告的一個重要特征。會計信息使用者和提供者之間可以更為直接地交流,充分了解到供需信息。雙方的互動性增強了信息的針對性。信息提供者一方不再傳統地編制和提供統一固定的財務報告格式,在傳統報告模式的通用性基礎上更加具有針對性。網絡財務報告使企業更好地滿足了日益個性化,為特殊性信息使用者的要求提供了技術保證。信息使用者一方則可以根據自己實際需要和要求、決策模型等來重新組合企業提供在網絡上的數據,然后對其篩選加工處理,這改變了傳統的信息使用者被動地接受統一格式的局面。網絡財務報告的這個特點提升了信息使用者的反饋價值。
4.網絡財務報告的全面性和廣泛性:這是指網絡會計在線數據庫包括了企業的所有財務及其非財務信息,突破了傳統財務報告的種種約束。傳統財務報告無法反映非數字化的信息,無法反映報告的生成程序和數據處理方法等方面的信息。網絡會計下,企業實時輸入與經濟業務相關的所有數據源,存入企業專用數據庫,生成與信息使用者相關的財務信息。同時,也揭示了非財務信息如:企業的預測信息,管理信息,資金籌備信息等。這都彌補了傳統財務報告的不足和空缺,有效地擴大了會計報表和輔助信息含量,提供更加豐富完整,滿足不同層次的信息使用者。
5.網絡財務報告的真實性和可靠性:可靠性是會計信息有用性的最重要的質量特征之一?？煽啃允秦攧諘嬓畔^別于其他信息的最主要特征,也是財務會計的優勢(葛家澍,2003)。
葛家澍和杜興強在《當代會計的發展趨勢》一書中寫到:會計信息的可靠性表現在兩個方面,即單個會計數據的可靠性和一系列會計數據經過企業會計人員的主觀判斷、分析綜合、加工匯總后的反映在財務報表上的單一、仿佛十分精確的項目的可靠性。
傳統上編制和提供財務報告時,人工參與的更多,很大程度上會受到會計人員的主觀判斷、估計等人為因素的影響。從客觀上看,傳統會計信息生成中涉及到的處理程序和編制方法受到技術和專業水平限制,其推導出的財務報告數據真實性、精確性都不能得到有效保證。使得最終獲得的信息可靠性受到影響,進而降低了決策有用性。隨著計算機處理信息技術的發展和升級以及相關系統分析性工具或財務軟件的開發更新,會計信息的收集、加工處理傳遞過程更多地由計算機、網絡、軟件分析工具來完成,這避免了人為的主觀操縱。先進的處理技術和程序,使得最終的會計信息更為準確、真實、可驗,增強了可靠性。
6.網絡財務報告的開放性和公允性:以往傳統財務報告僅局限于把企業財務信息通過財務報告方式提供給當前的利益相關群體如企業的股東,投資者,債權人,而沒有考慮到其他對企業有投資意向和合作意向的潛在利益群體的信息需求,這不利于企業業務的拓展和資本的壯大。相比之下,在網絡財務報告形式下,自愿披露的企業將財務信息的公開發布在可供眾多人群獲取、使用的互聯網上。廣闊的信息披露平臺——企業網站,讓更多人了解到企業的經營情況和財務狀況,使企業在完成應有的披露任務之時,也附帶地起到了宣傳作用,有助于企業形象的提升,增強了競爭優勢,將會贏得更多的潛在投資者,債權人和供應商的支持。
網絡財務報告的公開性賦予了更強的公允性,報告的公開發布讓其使用群體更為廣泛,不僅有來自于股東、投資者、債權人的關注,而且有來自于同行業競爭對手和其他行業(如同類行業企業、政府、銀行、供應商、證券、審計、外匯、財稅等部門)的關注。在關注的同時也起到了一種監督的作用。信息關注人數的增加,使監督企業財務報告人數增加,則企業提供不可靠性信息就更可能受到指責、批評和攻擊。絕對沒有一個企業會搬起石頭砸自己的腳,自取滅亡。在網絡財務報告形式下,企業會更加誠實地反映企業信息,通常會站在不偏不倚的立場來反映經濟事項,這充分體現出網絡財務報告比傳統財務報告更具有公允性。 (二)網絡財務報告自身的劣勢分析(weakness)
雖然網絡財務報告的出現更多地呈現了它眾多無可比擬的優越性,但是它也具有兩面性,其劣勢與優勢是共同存在的。我們有必要對其自身的劣勢進行分析了解,絕不能忽略。筆者主要歸納為以下幾點:
1.網絡財務報告使企業在競爭者面前更多地暴露了自己。網絡是一把雙刃劍,它使企業在利用Internet尋找潛在貿易伙伴、完成網上交易的同時,也將自己暴露于風險之中(張運來,2007)。網絡財務報告體系下,會計信息的公開性使企業的透明度得到提高。從企業立場上考慮,這種透明度的提高也使得企業受到了更多同業競爭者的“跟蹤監視”,面臨了更多的競爭壓力和風險。
在網絡經濟和信息技術盛行的當今市場上,各類企業的競爭是來自多方面的,有來自生產技術、資源獲取、資本積累、知識水平、員工素質、管理結構更改方面的,也有來自對同行業競爭企業的相關信息的了解程度的競爭?！爸褐?百戰不殆”,那么,及時、準確、全面地獲悉競爭者的情況就顯得尤其重要,而被看作是企業核心的財務會計信息更是競爭者之間最想獲取的信息。而網絡財務報告的披露平臺——互聯網,具有公開性、廣泛性、便捷性和快速性等特征,這讓競爭對手獲得企業的財務信息和經營狀況等提供了技術上的可能。企業的競爭對手,通過網絡財務報告獲得了諸如財務報表和財務指標之類的數量化信息和非數量化信息(管理會計信息、預測信息、前瞻性信息和盈利構成信息等),可以分析、判斷企業的當期狀況,可以預測出企業在未來將采取的行動,以此制定相應競爭策略,減少不確定性。這對企業本身來講,網絡財務報告的公開性、透明性對自身也是一種風險。所以,企業從自身利益和立場考慮,應該對網絡財務報告公開性和透明性的兩面性進行權衡。
2.網絡財務報告使企業在信息使用者面前容易粉飾和偽裝。在先前羅列的網絡財務報告優勢中有提到: 網絡會計出現后,會計核算工作走上了無紙化的道路。會計信息的加工處理過程多交給計算機系統和分析軟件,最終信息使用者也是根據自己的要求來篩選及控制信息的獲取?？傮w上講,這使得會計信息更為真實、精確、可靠。但如果企業對所披露的原始數據源加以修改,對其數據庫中數據的實時輸入和儲存環節做手腳,或是更改信息系統的處理程序,以此出具更加具有吸引力的網絡財務報告,則這樣的“粉飾手段”在網絡財務報告中是很難被使用者發現的。因為企業的交易業務從發生時就開始錄入到數據庫中,接下來的信息收集、分析、處理最終生成報表都是由網絡一手操辦的,這樣,會計信息的可靠性主要取決于企業在其數據庫中實時錄入和保存,還有信息處理系統的科學性、標準性、嚴密性。而企業內部人員篡改偽造數據庫中的原始數據是及其容易且隱蔽的,并且鑒于網絡技術和軟件開發技術本質上也是人為設計開發的,對信息處理系統進行更改是很容易的。不像傳統財務報告,更改、偽造、涂改的跡象很明顯,并且更容易受到原始憑證單據這些實物證據的驗證核查。
對于外部審計工作而言:會計網絡化后,手工明細賬、日記賬不存在了,記賬憑證數據存儲在磁性介質上。傳統審計線索變化了,而且計算過程也不直觀了。財務處理過程在計算機內自動完成,肉眼可見的審計線索大大減少,過去證賬、賬賬核對的辦法現在不方便使用了,這無疑給審計工作者帶來了困難。
(三)網絡財務報告所面臨的機遇(opportunity)
在信息用戶需求和網絡經濟推動下,計算機、互聯網及其各類分析工具和財務軟件都被廣泛應用于會計領域。會計環境的改變給網絡財務報告的誕生和實行創造了良好的外部環境,為它提供了快速發展的機遇。
1.計算機、Internet、Extranet(企業外聯網)和Intranet(企業內聯網)的發展,為會計信息系統提供了最大限度、全方位的信息技術支持,使企業可以隨時通過企業信息網絡采集數據,實現了財務與業務協同,而且會計數據處理呈現集成化趨勢,可以根據需要隨時生成財務報告并發布在企業網絡上,大大提高了企業編制和披露財務報告的效率。同時,各類財務軟件和應用程序開發快速和實時升級更新,符合當今各類企業的不同業務需要和信息用戶要求,更好地減少了企業隨時出現的不確定因素的影響。企業各部門可充分利用網絡服務器和財務軟件實現資源的共享,優化使用效率,實現會計業務的分布式處理,為網絡財務報告的實行奠定了堅實的技術基礎。
2.XBRL技術的成功開發和普及。企業財務報告是商業社會受數字時代影響的最后領域之一。傳統收集、整理和編制企業所需的信息既耗費時間,缺乏及時性,又收集不全面且容易出錯,成本費用高昂。最主要的問題是,各企業系統使用的報告語言也有差異,也造成了語言轉換的額外負擔。為此,一種新的語言工具——XBRL被開發出來。XBRL是可擴展性商業語言(eXtensible Business Reporting Language)的縮寫,它是一種可免費獲取的用于財務報告的商業語言,為財務機構準備、公布各種格式的財務報表、可靠地抽取公司的財務信息和其他信息提供標準化方法,用以整合不同來源企業數據的方法,使得數據可以在不同系統之間以及公司內外使用。采用XBRL可以讓原先分析軟件需要幾小時才能整理完整的報告在幾秒內便可完成,它讓企業能夠更有效地傳達和管理所披露的數據,而且信息用戶只要付出更少的額外成本就能收集到更多的信息。XBRL的開發和普及是存取網絡財務報告的一大創新,為網絡財務報告創造了更廣闊的發展空間。 3.虛擬性信息經濟的出現、電子商務交易的盛行、衍生金融工具的出現、支付工具和方式的改變都要求會計領域適應這些變化,這為網絡財務報告的出現提供了可能性。
(四)網絡財務報告所面臨的威脅(threat)
網絡經濟的到來、會計環境的改變、信息技術的提高在給網絡財務報告帶來發展機遇的同時,潛在的威脅將與其共存,并向它提出了挑戰。因此,不論是企業還是信息用戶要想更好地利用網絡財務報告來滿足自己的需求以作出有用決策,在抓住機遇充分發揮其優勢之時,必須意識到所潛在的威脅并加以防范,這對于風險的降低更為必要和重要。
1.來自于計算機網絡系統的安全性和各類財務分析軟件科學性的威脅。網絡會計下,企業的會計核算系統、網絡財務報告的生成披露流程都是建立在企業內外網絡系統和財務軟件平臺上的?；A平臺的安全性和科學性的高低將直接影響到報告的質量。從現實狀況看,外部風險主要包括黑客的襲擊、高破壞性的病毒到處施虐、不安全媒體的攔截、潛在不道德事件、客戶欺詐風險等。加之企業使用的各類財務軟件并不是盡善盡美的,漏洞不可避免,缺乏嚴密性,這些都給網絡財務報告構成了威脅,帶來了高風險性,可能會嚴重影響甚至破壞最終網絡財務報告中的數據。特別是對于那些交易業務網絡化、會計業務處理自動化的金融行業(銀行,證券,股票,外匯……)而言,其帶來的損失更是無法估量。
2.網絡財務報告缺乏相關法律法規的保護?，F有的會計準則和法律規范對網絡財務報告這一塊還相對缺乏。網絡會計還是一個新事物,會計準則和規范中還沒對其出臺具體的相關標準。因此,在實務中,各企業在具體的會計程序、方法操作不一,可能會出具不同模式的網絡財務報告,不便于會計信息使用者對企業間信息的比較分析,導致會計信息可比性降低。同時,與之相關的如《電子商務法》、《網絡知識產權法》等法律也都不完善,宏觀上缺乏對計算機信息系統的控制以及對網絡經濟業務的監督,網絡犯罪日益猖獗,對網絡會計的發展和網絡財務報告的決策有用性造成了威脅,企業的相關利益群體利益受損,誤導信息使用者做出決策。
三、對網絡財務報告中存在問題的解決措施
為了更好地迎合網絡經濟中信息提供者和使用者的各種需求,體現網絡會計的作用,確保網絡財務報告的相關性和可靠性,增強財務信息決策有用性,對于其自身劣勢和面臨的威脅應綜合治理。
(一)加強對會計人員素質的提高
網絡會計的出現要求會計人員不僅掌握專業財務知識,還要熟悉電算化知識和網絡知識及其對各類軟件的操作運用。企業應該對他們定期進行網絡操作和網絡安全業務培訓,以使會計人員能適應虛擬辦公條件下的特定會計方法、程序及控制和評價措施。
(二)加強對網絡設備、軟件系統的開發使用和安全管理
在開發使用上,尋找技術合作伙伴,根據企業自身具備的條件開發個性化的會計信息系統,以使最終的網絡財務報告更具參考價值。 在安全管理上,應該多從技術上和制度上考慮到其安全措施,防范網絡風險。充分利用系統的安全功能和安全機制,加強存取控制,防止非法訪問。同時,要加強內聯網與互聯網連接的管理,防止病毒從外部網絡侵入內聯網,要經常進行檢查,定期對重要文件和數據進行備份。使用先進的防殺毒軟件,及時進行軟件升級。
(三)建立健全的會計準則和法律法規
“沒有規矩,不成方圓”,任何事物都應該有相應的法律來保障實施。網絡會計正處于發展初期,需要政府適時的制定出相關的政策法規,行業部門也要作出相應的規范和標準,而不要等到網絡會計實踐成熟后才開始制定,這樣才能指導網絡會計的發展,企業公布披露的網絡財務報告才能更好地為會計信息使用者服務,創造出更多的價值。
四、結論
隨著網絡會計的應運而生,會計角色受到信息技術演進的極大影響,網絡財務報告逐步成為人們提供和獲取相關企業財務會計信息的主要方式。從SWOT分析中可以看到,網絡財務報告優劣勢并存,外部環境所帶來的機遇和威脅并存,總體上是優勢多于劣勢。這使得傳統財務報告走向網絡財務報告成為必然。外部環境帶來的眾多機遇也為網絡財務報告的實行提供了極大的可能性。依托網絡信息技術的網絡財務報告顯現出的及時性、相關性、針對性等優勢以及經濟快速發展帶來會計外部環境的改變都使得網絡財務會計的發展成為必然和可行。網絡財務報告的運用給會計信息披露帶來了一場革命,這是不容置疑的。
但是,處于發展初期的網絡財務報告面臨著網絡技術安全性、相關復合人才的缺乏以及法律和會計法規不健全帶來的道德風險等方面的挑戰。我們應有效地利用其優勢,抓住機遇,迎接挑戰,制定具體的對策,使網絡財務報告披露的信息相關性和可靠性更強,迎合時代的發展,滿足各類群體的需要,以便決策者們獲取更多利益。●
