【摘要】 增值稅作為我國的一個重要稅種,它的轉型改革直接影響商品生產與流通企業的現金流量和經營成果,并對國家財政收入和產業結構調整與升級產生重要影響。本文通過對增值稅轉型的內容簡介,探討其對企業經營成果、現金流量的影響以及對相關指標的影響程度,并對增值稅轉型的積極意義作了概述。
【關鍵詞】 增值稅轉型;經營成果;現金流量;積極意義
從2009年1月1日起我國在全國所有地區、相關行業全面實施增值稅轉型改革,從生產型增值稅向消費型增值稅轉變。這次稅改,對鼓勵企業技術改造,提高企業經濟效益,增加企業現金流量將產生重大影響。
一、增值稅轉型的主要內容
(一)增值稅一般納稅人外購設備所支付增值稅抵扣方式的調整
1. 從2009年1月1日起,在維持現行增值稅率不變的前提下,允許在全國范圍、各個行業的所有增值稅一般納稅人,在當期的銷項稅額中增加抵扣其新購進設備所含的進項稅額,當期未抵扣完的進項稅額可結轉下期繼續抵扣。同時,為保證方案落實到位,在增值稅實施細則中對一些具體問題予以明確。一是明確除專門用于非應稅項目、免稅項目等的機器設備進項稅額不得抵扣外,包括混用的機器設備在內的其他機器設備進項稅額均可抵扣;二是明確不動產在建工程不允許抵扣進項稅額,并對其概念進行了界定;三是根據其上位法授權,將不得抵扣進項稅額的納稅人自用消費品,具體明確為應征消費稅的游艇、汽車和摩托車。
2. 對企業新購進設備所含進項稅額和外購的原材料已納稅額一樣,采取規范的抵扣辦法,不再采用試點地區實行的退稅辦法。
3. 采用全額抵扣方法,不再采用試點地區的增量抵扣辦法。
(二)增值稅小規模納稅人征收率的調整
為平衡小規模納稅人與一般納稅人的稅收負擔,在擴大一般納稅人進項稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負擔的同時,調低了小規模納稅人的稅收負擔,把工業企業和商業企業適用的增值稅征收率,分別由6%和4%統一調低至3%。
(三)其他調整
與全面推行增值稅轉型改革相配套,取消了進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策;同時,將礦產品增值稅率恢復到17%。
二、增值稅轉型對企業經營成果的影響分析
(一)增值稅轉型對增值稅一般納稅企業經營成果的影響分析
1. 直接降低企業外購設備的入賬價值,減少企業所購設備折舊期內每期的折舊額,進而影響企業固定資產持有期間的經營成果。
本次增值稅轉型前我國實行的是生產型增值稅制度。根據《企業會計準則》的規定,固定資產在取得時應按取得時的成本入賬,取得時的成本包括買價、增值稅費用和其他有關費用(包括運輸費用、非增值稅稅款、保險、安裝費等)。
稅制改革后將實行的是消費型增值稅制度,購進固定資產的進項增值稅可以抵扣。固定資產的取得成本中就不再包含增值稅這一項。以生產型增值稅制度下的設備類固定資產成本為比較基準,假設所購設備執行基本稅率17%,那么可以直接推算出消費型增值稅制度下固定資產成本的降低幅度為:17%÷(1+17%)=15.54%,也就是說這部分比例像存貨一樣,可以作為進項抵扣,而不包括在固定資產的成本當中。因此,這部分比例將不用計提折舊,從而使企業每期的設備折舊額也相應地降低了15.54%,設備折舊額的降低導致企業當期營業成本的降低,從而提高當期的營業利潤。由于稅制改革并不提高企業的經營成本(如營銷成本、管理成本、資金成本)和其他業務經營,所以,企業當期的營業利潤也相應提高。
2. 減少企業當期營業稅金及附加,進而影響企業當期經營成果
根據本次稅改的規定,企業外購作為固定資產管理的設備所支付的增值稅允許從當期的增值稅銷項稅額中扣除,因此,當期企業應交的增值稅將減少,并且以企業應交增值稅為基數征收的城市維護建設稅和教育費附加也隨之降低,即降低了企業當期的營業稅金及附加。并最終提高企業的營業利潤。
3. 減少企業當期所得稅費用,進而影響企業當期經營成果
根據2008年頒布并實行的《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施細則》和2007年起實行《企業會計準則》對固定資產的相關規定。外購固定資產的計稅基礎與會計準則規定的入賬價值是一致的,不論企業選擇的固定資產折舊方法與折舊年限與稅法規定的是否一致,企業購入的作為固定資產管理的設備不再包含購入時支付的增值稅,所以企業每期計提的折舊額都會不同程度的減少,并考慮稅改對企業當期營業稅金及附加的影響,企業當期的應納所得稅額和所得稅費用也隨之減少。并最終提高企業的經營凈利潤,其幅度為:15.54%×(1-25%)=11.655%。 (二)增值稅轉型對增值稅小規模納稅企業經營成果的影響分析
1. 增加企業營業收入,進而影響企業當期經營成果
本次增值稅轉型,把工業企業和商業企業適用的增值稅征收率,分別由6%和4%統一調低到3%。當企業對外銷售貨物的含稅價不變的前提下,企業的營業收入有一定程度的增長。其幅度:工業企業為[(1+6%)÷(1+3%)-1]=2.91%,商業企業為[(1+4%)÷(1+3%)-1]=0.97%。與前段所述的一般納稅企業一樣,由于稅制改革并不提高企業的經營成本(如營銷成本、管理成本、資金成本)和其他業務經營,企業當期的營業利潤也相應提高,并最終提高企業的經營凈利潤,其幅度:工業企業為2.91%×(1-25%)=2.1825%,商業企業為0.97%×(1-25%)=0.7275%。
2. 減少企業當期應納的城市維護建設稅和教育費附加,進而影響企業當期經營成果
由于本次稅改使企業的增值稅征收率降低,企業每期應交的增值稅將有一定程度的減少,因此,企業每期應交的城市維護建設稅和教育費附加也將隨之減少,營業稅金及附加也隨之降低。企業經營成果有所增加。
三、增值稅轉型對企業現金流量的影響分析
(一)增值稅轉型對增值稅一般納稅企業現金流量的影響分析
1. 減少企業購買固定資產當期應交的增值稅
從對經營活動現金凈流量的影響來看,過去的生產型增值稅制度下,企業購買固定資產的進項增值稅不能抵扣,會計上計入固定資產成本,在現金流量表上體現為企業投資活動的現金流出。稅制改革后企業購買固定資產(具體范圍見第一段中增值稅轉型內容)時支付的增值稅可以作為增值稅進項稅額進行抵扣,企業購買固定資產的當期將比過去實行的生產型增值稅制度下將少交納增值稅,最終導致企業現金凈流量在過去基礎上的增加。
2. 減少企業購買固定資產當期應交的城市維護建設稅和教育費附加
根據前述增值稅轉型對企業當期應納的城市維護建設稅和教育費附加的影響分析,企業購買固定資產的當期將少交城市維護建設稅和教育費附加,最終導致企業現金凈流量在原有基礎上有所增加。
3. 增加企業持有固定資產期間應交的企業所得稅
根據前述增值稅轉型對企業所得稅費用的影響分析,企業購買的固定資產將比過去實行的生產型增值稅制度下每期將多交納企業所得稅,最終導致企業現金凈流量在原有基礎上的減少。
(二)增值稅轉型對增值稅小規模納稅企業現金流量的影響分析
1. 減少企業每期應交納的增值稅和城市維護建設稅以及教育費附加
根據前述增值稅轉型對增值稅小規模納稅企業經營成果的影響分析,本次增值稅轉型,小規模納稅企業營業收入有一定程度的增長,但增值稅征收率降低,企業整體應納增值稅稅負額有所下降。最終導致企業現金凈流量在原有基礎上的增加, 其幅度:工業企業為[1-3%×(1+6%)÷(1+3%)×6%]=48.54%,商業企業為[1-3%×(1+4%)÷(1+3%)×4%-1]=
24.27%。
2. 增加企業每期應交納的企業所得稅
根據前述增值稅轉型對增值稅小規模納稅企業經營成果的影響分析,本次增值稅轉型,小規模納稅企業營業收入有一定程度的增長,而企業應納的城市建設維護稅和教育費附加卻有所減少,所以,企業交納的企業所得稅將有一定程度的增加。
綜上所述,本次增值稅轉型改革,除能直接增強企業經濟效益,增加企業流動資金外,還有如下積極意義:
(1) 有利于促進中小企業的發展,增強企業的發展后勁,擴大企業的需求。筆者認為,增值稅轉型對不同的企業雖然會產生不同的影響,但總的說對所有交納增值稅的企業都有減稅效應,尤其是小規模工業企業,在同口徑下,增值稅稅負減少了48.54%。加之《企業所得稅法》中對中小企業實行20%的優惠性所得稅稅率,中小企業融資難、融資渠道單一、流動資金不足有一定的緩解,發展后勁有一定增強,需求有一定增加。
(2) 有利于促進設備的更新改造和高新技術企業的發展,促進產業升級。尤其是技術密集型、資本密集型的企業能得到更多進項稅額的抵扣,獲得更多的減稅收入,有利于刺激企業改進技術,采用先進設備,提高創新能力和市場競爭力,從而促進整個社會的產業改造和產業升級,優化產業結構。
(3) 有利于節約資源,保護環境。在本次增值稅轉型中國家對金屬礦和非金屬礦采選產品恢復按17%稅率征稅,有利于礦產品的合理開發和利用,進一步促進節約資源,保護環境。 (4) 有利于增加出口退稅,促進出口企業的發展。本次增值稅轉型,增值稅一般納稅企業外購的機器設備已納稅額可以抵扣,在出口環節,增加了產品的出口退稅,降低了出口產品的成本,增強了出口產品的競爭力,有利于出口企業的發展。
總之,我們要充分利用本次增值稅轉型的機會,為企業的可持續發展,產業結構的優化升級,綜合國力的增強,社會的文明進步做出自己的貢獻。
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