摘要:戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價(jià)是時(shí)企業(yè)成本管理成果的分析、考核與總結(jié),它體現(xiàn)了企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)成本計(jì)劃與成本控制的有救程度,并且通過對競爭市場整體狀況和競爭對手業(yè)績的分析比較,為企業(yè)最終取得競爭優(yōu)勢指明了方向。本文從戰(zhàn)略成本管理業(yè)請?jiān)u價(jià)的相關(guān)基礎(chǔ)理論入手,著眼于成本理論在企業(yè)戰(zhàn)略中的運(yùn)用,將成本與戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合,系統(tǒng)分析了戰(zhàn)略成本管理評價(jià)體系的基本內(nèi)涵及相關(guān)特點(diǎn)。并以誼體系的基本要求與分析步驟為重點(diǎn)構(gòu)建了戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價(jià)體系的基本框架。
關(guān)鍵詞:戰(zhàn)略成本管理;業(yè)績評價(jià);成本控制;競爭戰(zhàn)略
戰(zhàn)略成本管理(strategic Cost Man-agement)是從戰(zhàn)略的角度研究影響成本的各個環(huán)節(jié)、步驟以及全過程,進(jìn)而探尋進(jìn)一步降低成本的途徑,它是一種全面性和前瞻性相結(jié)合的新型成本管理模式。其內(nèi)在含義是指管理人員運(yùn)用專門方法提供企業(yè)本身及其競爭對手的分析資料,幫助管理者形成和評價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略,從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢,以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。
戰(zhàn)略成本管理包括如下兩個層面的內(nèi)容:
一方面,從成本角度分析、選擇和優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)戰(zhàn)略中的成本側(cè)面。從戰(zhàn)略理論可以看出,不論企業(yè)采取何種戰(zhàn)略。成本問題始終是企業(yè)戰(zhàn)略制定、選擇和實(shí)施過程中需要考慮的重點(diǎn)問題。如何利用成本戰(zhàn)略為企業(yè)贏得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢,不但是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要內(nèi)容,而且構(gòu)成了戰(zhàn)略成本管理的根本出發(fā)點(diǎn)。
另一方面,是對成本實(shí)施控制的戰(zhàn)略,它是在確定成本戰(zhàn)略之后,為提高成本管理的有效性而對成本管理制度、方法和措施等所進(jìn)行的謀劃。成本控制戰(zhàn)略以成本管理全過程為主線,強(qiáng)調(diào)的是成本控制措施的構(gòu)造與選擇。價(jià)值鏈分析、成本動因分析、成本規(guī)劃與設(shè)計(jì)以及作業(yè)成本管理都是以長期成本降低為目的,立足于具體實(shí)施層面上的戰(zhàn)略成本管理措施。這個層面上的成本戰(zhàn)略旨在構(gòu)造一個基礎(chǔ)寬泛、效用持久的長期性降低成本的實(shí)施體系,并以此體系為依托。運(yùn)用一系列成本管理方法,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)競爭所必需的成本優(yōu)勢。
一、戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價(jià)的內(nèi)涵、特點(diǎn)及置分類
(一)戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價(jià)的內(nèi)涵
為了順應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施,戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價(jià)以戰(zhàn)略成本計(jì)劃目標(biāo)水平和控制標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù),采用財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的方法,對戰(zhàn)略成本管理的各項(xiàng)活動進(jìn)行動態(tài)的衡量,考察其目標(biāo)完成程度,并及時(shí)提供反饋信息的一種價(jià)值判斷過程。與企業(yè)業(yè)績評價(jià)不同的是,戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價(jià)的主體是企業(yè)所有者或其委托的戰(zhàn)略管理部門,戰(zhàn)略評價(jià)的客體是戰(zhàn)略成本計(jì)劃與控制的實(shí)施對象,評價(jià)的依據(jù)是戰(zhàn)略成本計(jì)劃目標(biāo)水平和控制標(biāo)準(zhǔn)。
(二)戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價(jià)的特點(diǎn)
1 評價(jià)對象的戰(zhàn)略相關(guān)性
戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)在實(shí)施整體戰(zhàn)略的范疇內(nèi)對成本進(jìn)行相應(yīng)的管理活動,它是服務(wù)于整個戰(zhàn)略規(guī)劃的。這就要求戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價(jià)以整體戰(zhàn)略目標(biāo)為著眼點(diǎn)對成本管理活動的效果進(jìn)行評價(jià)。在此過程中,使評價(jià)對象與戰(zhàn)略目標(biāo)充分結(jié)合。不能簡單地用短期內(nèi)成本的升高或降低作為評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),忽視相關(guān)管理措施對企業(yè)長期成本及業(yè)績的影響;更不能過于強(qiáng)調(diào)個別環(huán)節(jié)成本的增減變動而無視整體戰(zhàn)略目標(biāo)完成所需的成本消耗。
2 評價(jià)過程的動態(tài)性
傳統(tǒng)成本管理將業(yè)績評價(jià)視作整個管理系統(tǒng)的終端環(huán)節(jié),是對一定期間內(nèi)成本管理活動的考核與總結(jié)。但戰(zhàn)略成本管理要求企業(yè)保持高度的戰(zhàn)略警覺性,針對不斷變化的競爭市場和對手的經(jīng)營狀況適時(shí)調(diào)整自己的戰(zhàn)略措施,這就要求戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)同整個戰(zhàn)略一樣具備較強(qiáng)的動態(tài)性。通過對戰(zhàn)略成本計(jì)劃實(shí)施結(jié)果評價(jià),發(fā)現(xiàn)成本管理活動中存在與預(yù)期目標(biāo)和戰(zhàn)略發(fā)展不協(xié)調(diào)的重點(diǎn)問題,及時(shí)予以糾正,從而確保最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3 評價(jià)指標(biāo)的全面性
企業(yè)進(jìn)行一般的業(yè)績評價(jià)多是傾向于定量分析,利用財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)資料去計(jì)算事先設(shè)定的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)而考核業(yè)績完成情況。雖然戰(zhàn)略成本管理最終也要將業(yè)績體現(xiàn)在公司的利潤狀況和財(cái)務(wù)報(bào)表中,但其直接目標(biāo)是取得競爭優(yōu)勢,這就需要企業(yè)全面考核各種與競爭相關(guān)的重要指標(biāo),這樣就決定了戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價(jià)必須具備全面性特征,以適應(yīng)戰(zhàn)略管理的復(fù)雜性。
二、戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價(jià)的基本要求
(一)系統(tǒng)設(shè)計(jì)科學(xué)合理
只有設(shè)計(jì)科學(xué)合理的業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)才能夠在評價(jià)活動中真正發(fā)揮作用,戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)也不例外。一個良好的戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)應(yīng)該具備這樣一些條件:評價(jià)目標(biāo)明確;評價(jià)指標(biāo)設(shè)定與戰(zhàn)略目標(biāo)存有內(nèi)在一致性;評價(jià)指標(biāo)含有較大程度的激勵與約束成份;評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定應(yīng)具有競爭性;系統(tǒng)操作要簡便;評價(jià)結(jié)果具有較高的可接受性;系統(tǒng)本身具有良好的應(yīng)變性。 (二)信息搜集及時(shí)準(zhǔn)確
企業(yè)進(jìn)行業(yè)績評價(jià)需要確認(rèn)實(shí)際業(yè)績是否符合預(yù)期目標(biāo),因此對反映實(shí)際業(yè)績方面的信息進(jìn)行收集和整理是業(yè)績評價(jià)的重要工作,這方面工作做得好壞直接影響到業(yè)績評價(jià)結(jié)果的正確性。為了使企業(yè)評價(jià)結(jié)果所依據(jù)的信息真實(shí)可信,評價(jià)系統(tǒng)收集的關(guān)于實(shí)際業(yè)績方面的信息就必須滿足準(zhǔn)確、及時(shí)的要求。
(三)評價(jià)方法綜合全面
一般而言,評價(jià)方法要與評價(jià)內(nèi)容和指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)相適應(yīng),才能夠得出客觀、真實(shí)的評價(jià)結(jié)果。戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價(jià)方法應(yīng)該將那些能夠反映整個戰(zhàn)略成本管理過程對企業(yè)競爭地位提高做出貢獻(xiàn)的各種因素全部納入評價(jià)范圍,定量分析與定性評議相結(jié)合,綜合判斷戰(zhàn)略管理者的成本管理業(yè)績。
(四)評價(jià)過程客觀公正
運(yùn)用科學(xué)的程序和方法對戰(zhàn)略成本管理業(yè)績進(jìn)行評價(jià),只有整個評價(jià)過程做到客觀公正。設(shè)計(jì)良好的業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)才能有效運(yùn)行,企業(yè)各部門間才能夠協(xié)調(diào)運(yùn)作,使企業(yè)戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)得以較好的實(shí)現(xiàn)。
三、戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價(jià)的步驟
(一)劃分評價(jià)主體、客體
評價(jià)主體決定著企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價(jià)的目的、評價(jià)的內(nèi)容和評價(jià)的方法,對評價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)產(chǎn)生深刻的影響。業(yè)績評價(jià)的主體一般可分為外部評價(jià)主體和內(nèi)部評價(jià)主體。外部主體一般是指中小股東、潛在和現(xiàn)有投資人、政府有關(guān)部門、供應(yīng)商和客戶、社會公眾等;內(nèi)部評價(jià)主體則包括大股東、各級管理者、基層職員等。同時(shí),業(yè)績評價(jià)客體也可分為整個市場環(huán)境、其他企業(yè)、企業(yè)整體、企業(yè)中各個部門以及個人。戰(zhàn)略成本業(yè)績評價(jià)要求評價(jià)主體以整個戰(zhàn)略競爭環(huán)境為立足點(diǎn),充分考慮內(nèi)外部經(jīng)營狀況。因此。戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價(jià)主體不但包括企業(yè)股東還包括其他利益相關(guān)者,客體則依據(jù)評價(jià)體系的需要分為企業(yè)整體、外部競爭環(huán)境、經(jīng)營者和內(nèi)部管理部門四個方面。
(二)確定業(yè)績評價(jià)對象
戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價(jià)的對象應(yīng)分為 兩個層次:一是以戰(zhàn)略經(jīng)營單位為核心評價(jià)戰(zhàn)略成本決策業(yè)績;二是以執(zhí)行成本計(jì)劃的各職能部門為核心評價(jià)戰(zhàn)略成本計(jì)劃與控制業(yè)績。這是因?yàn)榕c戰(zhàn)略管理要求相適應(yīng)的戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的管理業(yè)績是通過兩個方面體現(xiàn)出來的,一是戰(zhàn)略成本決策的完成有助于企業(yè)做出正確的選擇,在戰(zhàn)略的制定上實(shí)現(xiàn)了自己的管理價(jià)值;二是戰(zhàn)略成本計(jì)劃和控制的開展為戰(zhàn)略實(shí)施的順利進(jìn)行及保證戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)做出了貢獻(xiàn)。
(三)明確業(yè)績評價(jià)目標(biāo)
戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價(jià)的總體目標(biāo)主要表現(xiàn)在兩個方面:一是對已經(jīng)實(shí)施的各項(xiàng)戰(zhàn)略成本管理措施的結(jié)果進(jìn)行評判,并據(jù)以對經(jīng)營管理者實(shí)施獎懲;二是業(yè)績評價(jià)所獲得的信息能夠?yàn)槠髽I(yè)下一步戰(zhàn)略的制定和實(shí)施提供有力的信息支持。戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價(jià)的具體目標(biāo)應(yīng)根據(jù)評價(jià)對象各自的管理特征而有所側(cè)重。對戰(zhàn)略經(jīng)營單位來說,其成本管理業(yè)績評價(jià)目標(biāo)主要是分析評議戰(zhàn)略成本決策的正確性以及對企業(yè)經(jīng)營單位戰(zhàn)略選擇的貢獻(xiàn)。對企業(yè)內(nèi)部各計(jì)劃執(zhí)行單位來說,其成本管理業(yè)績評價(jià)的目標(biāo)主要是分析評議計(jì)劃執(zhí)行效果的好壞以及執(zhí)行效果對戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的貢獻(xiàn)。
(四)設(shè)定業(yè)績評價(jià)指標(biāo)
戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn)決定了戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價(jià)指標(biāo)不同于一般的業(yè)績評價(jià)所采用的指標(biāo),而且對于不同的評價(jià)對象指標(biāo)在選用上也不同。因此,將影響企業(yè)戰(zhàn)略成功的關(guān)鍵因素量化為可計(jì)量的指標(biāo)。就成為評價(jià)戰(zhàn)略經(jīng)營單位業(yè)績的指標(biāo),這些指標(biāo)也是評價(jià)戰(zhàn)略經(jīng)營單位經(jīng)理人員管理業(yè)績的重要參考。對企業(yè)內(nèi)部各職能部門來說,其評價(jià)指標(biāo)的設(shè)定主要是圍繞成本計(jì)劃的執(zhí)行和完成情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整而確定的。具體而言,就是按戰(zhàn)略成本計(jì)劃和控制的要求,對每個職能部門的計(jì)劃目標(biāo)水平進(jìn)行描述,以每個職能部門經(jīng)理人員的可控活動為主要內(nèi)容,參考關(guān)鍵成功因素,確定量化評價(jià)指標(biāo)。
(五)選擇業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是指判斷評價(jià)戰(zhàn)略經(jīng)營單位和企業(yè)內(nèi)部各職能部門成本管理業(yè)績優(yōu)劣的基準(zhǔn)。由于評價(jià)戰(zhàn)略經(jīng)營單位主要是對戰(zhàn)略成本決策效果進(jìn)行評判,評價(jià)的主要指標(biāo)是圍繞企業(yè)競爭地位的變化而設(shè)定的,因此評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是競爭對手的相關(guān)指標(biāo)或本企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)分解而成的比較具體的投資目標(biāo)。對于企業(yè)內(nèi)部各職能部門來說,評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是年度成本計(jì)劃。
(六)搜集業(yè)績評價(jià)信息
在評價(jià)指標(biāo)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)確定后,就需要收集有關(guān)的評價(jià)信息。戰(zhàn)略成本管理活動的復(fù)雜性決定了如何將業(yè)績評價(jià)對象以及相關(guān)的評價(jià)信息準(zhǔn)確、及時(shí)地收集起來是業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)有效運(yùn)行的重要保證。戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)可以通過對業(yè)績評價(jià)對象建立日常報(bào)告制度,使評價(jià)信息得到準(zhǔn)確及時(shí)的匯報(bào)和傳遞。在日常報(bào)告制度中,應(yīng)明確下面幾個方面的內(nèi)容:各種評價(jià)指標(biāo)的計(jì)量方法、原始數(shù)據(jù)由哪些環(huán)節(jié)和部門產(chǎn)生、有誰負(fù)責(zé)向外報(bào)告、向哪個部門報(bào)告、何時(shí)進(jìn)行報(bào)告以及報(bào)告的填寫格式等。總之,評價(jià)信息的收集要按照評價(jià)目標(biāo)所要求的方法和渠道,通過對評價(jià)主體、評價(jià)對象、評價(jià)指標(biāo)、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)真分析,借助日常報(bào)告制度,將評價(jià)所需的全部信息準(zhǔn)確、及時(shí)地提供出來。 (七)進(jìn)行業(yè)績評價(jià)分析
評價(jià)主體將開展評價(jià)活動所需要的信息收集上來以后,就可以按照一定的評價(jià)方法實(shí)施評價(jià)。得出評價(jià)結(jié)論。一般來說,在對戰(zhàn)略經(jīng)營單位進(jìn)行評價(jià)時(shí),主要是將本企業(yè)在關(guān)鍵成功因素方面的量化指標(biāo)與競爭對手的相應(yīng)指標(biāo)進(jìn)行對比,衡量企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度,看其是否達(dá)到了預(yù)期目的,并分析產(chǎn)生差異的原因,進(jìn)一步確認(rèn)戰(zhàn)略成本決策結(jié)果引起的戰(zhàn)略優(yōu)勢和劣勢,同時(shí)提出對戰(zhàn)略進(jìn)行修正的方案。在對企業(yè)內(nèi)部各職能部門進(jìn)行評價(jià)時(shí),主要是將成本管理實(shí)際水平同計(jì)劃指標(biāo)進(jìn)行對比,評價(jià)計(jì)劃完成情況,并結(jié)合戰(zhàn)略實(shí)施的階段性特點(diǎn)對計(jì)劃差異進(jìn)行分析,確認(rèn)差異產(chǎn)生的原因以及相應(yīng)的責(zé)任人,以便對有關(guān)部門和人員的管理業(yè)績進(jìn)行正確的評價(jià),為獎勵措施的落實(shí)提供基礎(chǔ)性信息。
(八)編寫業(yè)績評價(jià)報(bào)告
評價(jià)報(bào)告是評價(jià)主體在得出評價(jià)結(jié)論后,向企業(yè)有關(guān)方面特別是被評價(jià)單位和個人提交的說明評價(jià)目的、程序、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、結(jié)果以及結(jié)論分析等情況的書面資料。戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價(jià)報(bào)告是業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)的輸出信意,也是反映業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)工作成果的結(jié)論性文件。業(yè)績評價(jià)報(bào)告是企業(yè)有關(guān)方面了解企業(yè)戰(zhàn)略成本管理業(yè)績情況的重要渠道,它的書寫格式和內(nèi)容應(yīng)該有統(tǒng)一的要求,以提高其可理解性和實(shí)用性。企業(yè)在分析利用戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價(jià)報(bào)告的同時(shí),也就滿足了企業(yè)激勵約束機(jī)制運(yùn)行的信息需要。
總之,隨著管理理論的不斷完善,戰(zhàn)略管理成為當(dāng)代企業(yè)謀求生存和發(fā)展的革命性的管理思想與經(jīng)營體制。而戰(zhàn)略成本管理及與其相適應(yīng)的業(yè)績評價(jià)體系在競爭環(huán)境下,孕育、誕生并為企業(yè)帶來了新的活力與競爭優(yōu)勢。
