摘要:目前,我國會計信息嚴重不透明,已極大地影響了使用者的利益。提高信息質量,加強信息披露,增強會計透明度以保護投資者的利益,成為當今我國會計領域亟待解決的重要問題。本文從會計透明度的內涵出發,分析了我國會計信息透明度的狀況,對如何增強會計信息透明度進行了粗淺的認識。
關鍵詞:會計;透明度;行政事業單位
會計信息作為一種公共信息,是廣大的信息使用者進行經濟決策的依據,是確保市場有序而規范運行的必要條件。會計透明度就是公開披露可靠與及時的信息,有助于信息使用者準確評價一家企業的財務狀況和業績、經營活動、風險分布及風險管理實務。進入21世紀之后,我國的政治、經濟環境發生了很大變化,對行政事業單位會計產生了深遠影響。尤其是財政職能、財政預算管理、財政資金運動方式和預算會計信息需求均發生了重大變化。健全而透明的行政事業單位會計透明度是良好的行政事業單位治理的基石。
一、會計透明度的內涵
透明度是指公開披露可靠與及時的信息, 有助于信息使用者準確評價一家銀行的財務狀況和業績、經營活動、風險分布及風險管理實務。披露本身不必然導致透明; 為實現透明, 必須提供及時、準確、相關和充分的定性與定量信息披露, 且這些披露必須建立在完善的計量原則之上。按照巴塞爾銀行監管委員會的定義, 高透明度意味著能夠“透過現象看本質”, 即企業所提供的信息, 使用者能據以準確了解企業的財務狀況、經營成果及風險程度等。換言之, 在現有的確認與計量的框架下, 通過有效的披露來增強會計信息的透明度, 應當是一種可行的選擇。從目前的各種論述及現有會計準則的要求看, 有效的披露應當包括披露更多的信息(即“充分披露”), 還包括以恰當的方式披露恰當的信息(即“相關性”和“重要性”)。當然, 上述要求還必須建立在所披露的信息相對可靠的基礎之上。會計透明度是傳統的會計信息質量標準和一般意義上的會計信息披露要求的發展, 它是以相關性與可靠性為主的會計信息質量標準的延伸, 是一個關于會計信息質量的全面概念。根據我國學者的研究, 會計透明度包括三個層次的涵義。(1)存在一套清晰、準確、正式、易理解、普遍認可的會計準則和有關會計信息披露的監管體系;(2)所有部門,包括行政事業單位機構和企業必須嚴格執行會計準則;(3)企業必須對外提供準確的會計信息, 使外部使用者隨時獲取關于企業的所有信息。判斷企業會計信息披露是否達到高透明度, 應當以外部使用者是否可以及時、準確了解企業的經營狀況和經營成果等作為標準。
二、行政事業單位會計披露存在的問題
1.各級單位不能正確處理年終結賬
當前在以現金基礎的年度預算執行過程中,各級行政事業單位經常會遇到預算己經安排,但由于各種原因造成當年無法支付款項的問題,從而使年終結余出現“虛增”現象。根據現行的會計制度,大部分支出是以財政撥款數列報支出,即按國庫實際撥出款項列報。而對于一些較大的支出項目,需要按項目進度分次撥付資金。當部分項目跨年度的時候,就可能會出現國庫實際撥款數小于預算支出項目所需金額的情況,按此記錄和確認總預算會計的支出數就會使預算出現結余,而實際上它是應付未付的資金,并不是真正的預算結余。
2.難以跟蹤單位財政資金的使用情況
為滿足建設公共財政體制的需要,近年來,財政部陸繼進行了政府采購、國庫集中支付、部門預算等方面的改革,而以收付實現制為基礎的政府會計難以適應改革的需要。以政府采購為例,對于行政單位專項支出經費,財政部門不再簡單地按照預算下撥經費給行政單位,而是按照批準的預算和合同的履約情況直接向供應商撥付款項,即采取直接付款方式。這時會出現采購環節與付款環節相分離的情況:在采購材料物資過程中,有的材料物資已到而發票賬單未到,或發票賬單已到而材料物資未到;有的采取一次付款方式,有的則采取分期付款方式。同時,由于一些大型工程項目的驗收存在時間間隔,或者一些大型公共工程的采購余款需要在較長的工程保修期結束后才能支付,若按收付實現制為基礎則難以跟蹤財政資金的使用情況。
3.財務報表所反映的受托責任比較狹窄
目前,我國行政事業單位會計信息主要目標是反映預算資金使用的合規性,以滿足財政管理的需要。政府會計信息的主要使用者首先是行政事業單位,其次是宏觀經濟決策和管理部門,再次是立法機關和審計部門。隨著財政體制改革的逐步深入,我國社會各界對行政事業單位會計信息的需求量日益增加,行政事業單位會計信息越來越受到廣大納稅人的關注。同時,隨著我國國際經濟地位的提高,國外政府和投資者也越來越關注我國行政事業單位的財務信息。而以收付實現制為基礎編制的財務報表所反映的受托責任比較狹窄,將無法滿足國內政府會計信息使用者對行政事業單位資產狀況及其提供的公共服務能力、財政資金使用情況、支出結構及其效果等信息的需求。
4.以收付實現制為基礎的財務報表內容不完整
現行行政事業單位會計報表體系包括財政總預算會計和行政單位會計報表體系,這些以收付實現制為基礎編制的會計報表主要反映預算收支執行情況,無法反映其他的重要信息,如行政事業單位財報告中的核心報表—資產負債表,它是對行政事業單位資產和負債進行持續衡量的工具,由于以收付實現制為編制基礎,因而不能充分反映行政事業單位整體財務狀況;收入支出表提供的息也主要是關于現金收支及現金余額的信息,難以體現政府的運營績效。
三、提高行政事業單位會計透明度的措施
全面加強行政事業單位會計透明度,是健全國有資產管理體制、完善社會主義基本經濟制度的必要舉措,是構建與社會主義市場經濟體制相適應的財政體制框架的必然要求,對進一步推進財政預算管理制度改革和提高財政資金使用的規范性、安全性和有效性具有十分重要的意義。對此我認為應該做好以下兒方面。 1.制定完善的會計準則
進入21世紀,我國在會計準則國際化以及會計理論研究方面己經取得很大的進展,但仍須在以下方面進行改進:首先,加強以財務會計概念為主的財務會計基礎理論研究,建立一個財務會計概念框架,并以其作為參照,對中國會計準則的制定進行指導,避免會計準則之間相互矛盾。其次,進一步完善會計準則,在可靠性得到保證的前提下,適當增加報表附注披露的內容,增加對某些重要會計信息的披露要求,同時嚴格規定各種會計核算方法的使用范圍,減少可供選擇的會計核算方法的數量,對于變更會計核算方法的行為嚴格要求充分披露,在充分考慮中國國情的前提下,借鑒國際會計準則和其他國家會計準則的成功經驗,努力構建一套完整的符合我國國情的與國際接軌的會計準則。同時我們建議在會計準則和會計核算制度中堅持“在可靠性得到保證的前提下,適當增加報表附注披露的內容”的原則,來增強會計信息的相關性,保證會計信息質量。歷史成本雖具有較高的可靠性,但相關性差,在當前科技進步迅速、物價波動幅度大的社會背景下,往往難以反映會計主體的真實財務狀況和經營成果,導致高估資產和虛盈實虧;另一方面其他計量屬性相關性較強,但缺乏可驗證性,主觀成分大,易被操縱。
2.嚴格內控制度
內部控制的核心之一是在單位內部建立起相互制約、相互監督的機制。有效的會計管理必須有健全的規章制度作保證,使會計工作有章可循,有法可依,在制度上保證會計監督職能的充分發揮,以達到相互控制的目的,防止會計事務處理中發生的失誤、差錯以及營私舞弊等行為,增強財務的公開性和透明性,提高會計核算質量。我們同時認為,各單位應根據各自不同的性質及具體情況,依據《會計法》等法律規章,建立一套適合本單位的完整的內部管理制度,內部制度的制定要體現相互制約機制,同時制度規定應明確具體、具有可操作性。
3.加強信息披露的監管
高質量的會計準則和信息披露制度只是為提高會計透明度奠定了技術基礎,而要真正實現信息披露的高透明則離不開監管。首先,要健全以會計師事務所為主的社會中介機構的監管,應積極推進會計師事務所體制改革,由行業協會進行日常管理,真正實現行業自律;使有限責任合伙制成為會計師事務所的主流形式,加強和完善與有限合伙制有關的制度建設;建立與健全會計師事務所及其注冊會計師的信用體系,對會計師事務所及其注冊會計師的信譽程度進行動態的評定,從而對其行為進行約束,促使其嚴格執業。其次,要加大對造假者的處罰力度。近年來會計不透明的原因之一就是對違反財經法規的行為查處不嚴,造成會計造假成本過低,當違約的預期收益大于其成本時,經營者就會選擇違約。目前的狀況是,守法者未得到有效的保護,造假者未得到嚴厲的制裁。這就要求社會各界及時監督,加大力度予以懲罰,降低預期風險的凈收益。
4.深化事業單位內部自身改革
現代市場經濟國家的經濟職能分為資源配置、收入分配和宏觀調控,公共財政框架下財政職能是當前迫切需要解決的問題,也是預算改革中需要從理論與實踐上突破的問題。因此,應積極的轉變單位職能,為社會經濟的長期健康穩定發展提供公共政策,充分發揮市場的作用,克服和避免市場失效對社會經濟的沖擊,調節和引導經濟發展,創造良好的經濟環境。單位要按照建立現代企業制度的要求,重點建立權責明確的國有資產管理、監督和運營體系,實現國民經濟管理職能與國有經濟管理職能的雙重經濟職能的分離。同時要要優化單位股權結構,改變國有股一股獨大的現狀,嚴格禁止內部人控制;其次,采取切實有效的措施鼓勵中小股東積極參加股東大會。在信息化、網絡化的今天,股東遠離會場參與股東大會已成為可能,鼓勵中小股東參與股東大會,有利于增強中小股東對會計信息的需求,對單位的會計信息披露施加壓力,促進會計信息透明度。
5.提高會計人員素質
會計人員的素質狀況直接影響會計工作水平的提高和會計工作改革的順利進行。通過改革建立一個科學合理的培養、評價、選拔會計人才的機制,調動他們的積極性,抓好在職會計人員的培訓,加強會計職業道德建設,全面提高會計人員的素質,在源頭上把握會計信息的質量。其次,也不能忽視對會計人員職業道德培訓和反腐倡廉教育,要讓他們也都充分認識到會計信息失真的重大危害,強化其對內部會計控制制度自覺執行的力度。從這兩個大的方面,防止營私舞弊現象的發生,優化財務管理。
總之,經濟全球化、國際化的發展,政府管理模式的變化,企業資源配置效率的提高,推動了我國行政事業單位的變革。我們要加強會計規范,應當建立健全行政事業單位內部會計監督制度,從而有效增強會計信息透明度。
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