按照稅法規(guī)定，企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價，屬于股權(quán)投資支出，不得計(jì)入投資企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用，不論長期股權(quán)投資支出大于或小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，均不得通過折舊或攤銷方式分期計(jì)人投資企業(yè)的費(fèi)用或收益。即稅法規(guī)定不確認(rèn)任何由于長期股權(quán)投資的公允價值與占被投資單位所有者權(quán)益份額不同而產(chǎn)生的股權(quán)投資差額。其產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的借方余額，在按照會計(jì)制度進(jìn)行分期攤銷，抵減投資收益的時候，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額不允許扣除。當(dāng)其投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
一、長期股權(quán)投資差額的納稅調(diào)整及相關(guān)處理
依據(jù)會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，對于長期股權(quán)投資初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，應(yīng)作為股權(quán)投資差額處理，并按一定的期間攤銷計(jì)入損益。
在權(quán)益法下核算時：
借：長期股權(quán)投資－股權(quán)投資差額
貸：長期股權(quán)投資－投資成本
攤銷股權(quán)投資差額時：
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資－股權(quán)投資差額
對于長期股權(quán)投資初始成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，在調(diào)整長期股權(quán)投資初始成本的同時，作資本公積處理，不計(jì)入損益。
其會計(jì)處理為：
借：長期股權(quán)投資－投資成本
貸：資本公積
納稅調(diào)整：對于按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的借方余額，分期攤銷抵減投資與稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不允許扣除的差異，屬于時間性差異，企業(yè)所采用的所得稅會計(jì)處理方法包括應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法。企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在股權(quán)投資差額的借方余額按照會計(jì)攤銷期間，應(yīng)在規(guī)定計(jì)算的利潤總額基礎(chǔ)上加上當(dāng)期對股
權(quán)投資差額借方余額攤銷時計(jì)入投資收益的金額，作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，即納稅調(diào)整金額為當(dāng)期按照會計(jì)規(guī)定計(jì)入損益的股權(quán)投資差額的攤銷金額。
會計(jì)處理：企業(yè)在持有按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資期間，對于股權(quán)投資差額借方余額按照會計(jì)規(guī)定進(jìn)行的攤銷，應(yīng)視所采用的所得稅會計(jì)處理方法分別確定：當(dāng)企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算時，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算的利潤總額基礎(chǔ)上加上當(dāng)期股權(quán)投資差額借方余額的攤銷金額，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按適用所得稅稅率計(jì)算應(yīng)交所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅”科目。當(dāng)企業(yè)采用納稅影響會計(jì)法核算時，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)交所得稅與當(dāng)期股權(quán)投資差額攤銷的所得稅影響金額之差作為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，借記“所得稅”科目，按照當(dāng)期股權(quán)投資差額借方余額攤銷的所得稅影響，借記“遞延稅款”科目，按會計(jì)規(guī)定計(jì)算的利潤總額加上當(dāng)期股權(quán)投資差額借方余額的攤銷金額，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計(jì)算應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅”科目。 會計(jì)論文網(wǎng) www.china-k.net
案例：甲公司于2007年1月1日以銀行存款6000萬元取得乙公司的40%的股權(quán)，取得股權(quán)之日，乙公司資產(chǎn)負(fù)債表上列示的所有者權(quán)益的賬面金額為1200萬元。假定甲公司2007年按照會計(jì)確定的利潤總額為2000萬元，適用所得稅稅率為33%.甲公司對會計(jì)確定的股權(quán)投資差額按照10年攤銷，不考慮其他納稅調(diào)整因素。
分析：甲公司長期股權(quán)投資的初始成本為6000萬元，占乙公司所有者權(quán)益的份額為4800萬元（12000×40%），因此由兩者產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為借方差額1200萬元，其會計(jì)分錄如下：
借：長期股權(quán)投資－投資成本 60000000
貸：銀行存款 60000000
借：長期股權(quán)投資－股權(quán)投資差額 12000000
貸：長期股權(quán)投資－投資成本 12000000
長期股權(quán)投資差額應(yīng)按照10年攤銷，每年攤銷金額為120萬元（l200÷10），2007年12月31日攤銷時會計(jì)分錄為：
借：投資收益－股權(quán)投資收益 1200000
貸：長期股權(quán)投資－股權(quán)投資差額 1200000
因此，長期股權(quán)投資差額每年影響甲公司利潤的金額為120萬元。其納稅調(diào)整如下：
1．若甲公司采用應(yīng)付稅款法，按稅法規(guī)定不能在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，企業(yè)應(yīng)在期末進(jìn)行納稅調(diào)整。應(yīng)納稅所得額＝2000＋120＝2120（萬元），應(yīng)交所得稅＝2120×33%＝699．6（萬元），其會計(jì)處理為：
借：所得稅 6996000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 6996000
2．若甲公司采用納稅影響會計(jì)法，其與應(yīng)付稅款法的主要差異在于將按納稅調(diào)整金額計(jì)算的稅款金額39．6萬元（120×33%）計(jì)入“遞延稅款”科目，其納稅調(diào)整的相關(guān)會計(jì)處理為：
借：所得稅 6600000
遞延所得稅資產(chǎn) 396000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 6996000
二、
確定的長期股權(quán)投資的成本與賬面價值的差異
對此處理，按照稅法規(guī)定確定的長期股權(quán)投資的成本與會計(jì)確定的處置時長期股權(quán)投資的賬面價值的差異，應(yīng)按以下公式確定納稅調(diào)整金額：
按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的處置損益＝長期股權(quán)投資處理凈收入－按稅法規(guī)定確定的被處置長期股權(quán)投資的賬面余額：
按會計(jì)規(guī)定計(jì)人當(dāng)期損益的處置損益＝長期股權(quán)投資處置凈收入－按會計(jì)規(guī)定確定的處置長期股權(quán)投資的賬面價值：
納稅調(diào)整金額＝按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的處置損益－按會計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的處置損益。
三、應(yīng)交所得稅計(jì)算及當(dāng)期所得稅費(fèi)用確認(rèn)的有關(guān)會計(jì)處理
當(dāng)企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算時，應(yīng)按會計(jì)確定的利潤總額基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計(jì)算的因處置長期股權(quán)投資產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按適用所得稅稅率計(jì)算應(yīng)交所得稅，
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅
當(dāng)企業(yè)采用納稅影響會計(jì)法核算時，應(yīng)按會計(jì)規(guī)定的利潤總額基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計(jì)算的納稅調(diào)整金額，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按適用所得稅稅率計(jì)算應(yīng)交所得稅。按當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上或減去當(dāng)期轉(zhuǎn)回的時間性差異的所得稅影響金額，
按當(dāng)期轉(zhuǎn)回的時間性差異的所得稅影響金額，
借：所得稅
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
按當(dāng)期應(yīng)交所得稅，
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅
