銷售收入的入賬時間實際上是指什么時候確定收入，它是企業經濟業務會計處理過程中非常重要的一環。銷售收入的入賬時間正確與否，直接影響到會計主體各會計期間的財務狀況與經營成果，更會直接地影響企業稅款的計算和繳納。在處理實際經濟業務時。有些企業為達到某種目的如調節利潤、偷逃稅款、推遲納稅等。人為改變銷售收入的入賬時間。主要表現在違反《企業會計準則》關于銷售收入入賬時間的規定，將應在以后期間確認的收入提前反映在本期，或將應在本期確認的收入推遲反映在以后各期，造成當期利潤虛增或虛減，影響了本期會計信息的真實性，同時造成了當期應繳納稅款的不實。本文擬通過一些典型案例分析對銷售收入入賬時間的界定問題。
一、商品所有權上的主要風險和報酬謝尚束明確轉移給買方即確認銷售收入的實現
案例1：A企業于20xx年x月x日銷售一批商品，商品已經發出。買方已預付部分貨款，余款由A企業開出一張商業承兌匯票，已隨發票賬單一并交付買方。買方當天收到商品后，發現商品質量沒有達到合同規定的要求，立即根據合同的有關條款與A企業交涉，要求A企業在價格上給予一定的減讓。否則買方可能會退貨。雙方沒有達成一致意見，A企業亦未采取任何彌補措施。A企業于開具發票的當天確認銷售收入的實現，并進行了賬務處理。
案例2：B企業對外銷售大型設備一臺，買方已預付部分貨款，發票賬單已交付買方，設備已經發出。根據銷售合同的規定。B企業負責設備的安裝，安裝完成并經檢驗合格后，買方立即支付余款。B企業在設備發出時即確認銷售收入的實現。
分析：案例1表明商品所有權上的主要風險和報酬仍留在A企業，A企業開具發票的當日不能確認收入。銷售收入應遞延到商品質量及相關方面已滿足買方要求且買方承諾付款時才能予以確認。因為盡管商品已經發出。發票賬單已交付買方，但由于雙方在商品質量的彌補方面未達成一致意見。買方尚未正式接受商品，發出的商品還有可能被退回。A企業不但提前確認了收入。而且很可能因售貨退回虛增了收入。案例2中B企業屬于將收入提前確認的情況。B企業依據銷售合同將大型設備發出并不表示商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給買方，且B企業仍需對所售設備進行安裝。安裝過程中可能會發生一些不確定因素。阻礙該項銷售的實現。因此，只有在安裝完畢并檢驗合格后B企業才能確認銷售收入。
二、合同或協議規定銷售商品需要延期收取貸款的業務有意將銷售收入延期推遲確認
案例3：C企業于20xx年x月x日采用分期收款方式向某單位銷售一套大型設備，設備已發出，其制造成本為780000元。合同約定的銷售價格為1000000元(不含增值稅)。分5次于每年12月30日等額收取。在現銷方式下，該大型設備的銷售價格為800 000元。合同約定C企業收取最后一筆貨款時開具增值稅專用發票，并收取增值稅款170000元。C企業銷售當日的會計分錄為借記“分期收款發出商品”科目780000元，貸記“庫存商品”科目780000元。
分析：根據新會計準則的規定。合同或協議價款的收取采用遞延方式、實質上具有融資性質的分期收款銷售商品，應于銷售合同成立時按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額，同時結轉商品銷售成本：應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。案例3中C企業采用分期收款銷售方式對外銷售的大型設備，是具有融資性質的銷售商品，已經滿足商品銷售收入確認的全部條件。應該在該設備發出時確認收入，結轉成本。具體應按合同價款借記“長期應收款”科目1000000元，按公允價值貸記“主營業務收入”800000元，按兩者之間的差額貸記“未實現融資收益”200000元。并按設備的制造成本借記“主營業務成本”780000元。貸記“庫存商品”780000元。案例3中C企業只將庫存商品轉為分期收款發出商品。推遲了收入的確認，使資產和利潤均不能得到真實反映。
三、采用預收貨款方式銷售商品在收到預收的貨款時即確認銷售收入
案例4：D企業與某單位簽訂協議，采用分期預收貨款方式向其銷售商品一批。該批商品實際成本為700 000元。協議約定。該批商品銷售價格為1 000 000元，增值稅稅額為170 000元；買方應在協議簽訂時預付60％的貨款(按銷售價格計算)，剩余貨款于2個月后收到所購商品時支付。D企業在收到買方預付的60％貨款時作了如下會計分錄：借記“銀行存款”科目600 000元。“應收賬款”科目570 000元，貸記“主營業務收入”科目1 000 000元，“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”1 70 000元。會計論文網 www.china-k.net
分析：根據新會計準則的規定。預收貨款銷售商品是指購買方在商品尚未收到前按合同或協議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。在這種方式下，銷售方直到收到最后～筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉移給購貨方。因此，企業通常應在商品發出時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。本案例中D企業在收到購買方預付的60％貨款時，首先是所售商品沒有對外發出，仍然屬于D企業存貨。其次是依據銷售協議D企業還沒有將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方。因此。D企業在收到購買方預付的60％貨款時即反映收入增加，提前確認了銷售收入。造成當期利潤不實。
四、對于銷售收入入賬時間不正確的問題應及時處理
上述幾種案例只是一些企業對銷售收入入賬時間隨意調節的常見情況，會計實務中仍有很多銷售方式涉及到商品銷售收入是否應該確認以及何時確認的問題，如企業委托其他單位代銷商品業務、采用托收承付結算方式銷售商品業務、售后回購業務、售后租回業務、附有銷售退回條件的商品銷售業務、訂貨銷售業務和以舊換新銷售業務等等。銷售收入入賬時間的提前或推后。違反了權責發生制和配比原則，造成了當期收入不實、利潤虛假，并使得企業應納增值稅款和應納所得稅款及其他稅款出現錯誤。因此，企業應嚴格遵守企業會計準則的要求。對銷售收入進行確認，準確判斷銷售收入的入賬時間。
對于銷售收入入賬時間不正確的經濟業務，要依據商品銷售收入憑證和發票、賬單、提貨單、運單等相關憑證，根據具體的銷售方式。及時登記商品銷售明細賬及總賬。不得出現不記、少記、漏記、多記的現象。企業的內部稽核人員或內部審計人員應特別注意執行新準則中對銷售收入的確認不正確或入賬時間不正確的問題。銷售收入入賬時間不正確的問題經查證后。企業應遵照新會計準則的要求，根據其具體情況作如下調整：
(一)對于商品銷售業務入賬時間延后的問題
如果企業被查實屬于過去發生但現在已經入賬的銷售業務，一般情況下可不做賬務調整，企業應在以后的工作中加以改正。切忌再犯；如果企業被查實屬于入賬時間延后的商品銷售業務仍未入賬，應立即作出賬務處理。登記入賬。
(二)對于商品銷售業務入賬時間提前的問題
如果企業被查實此銷售業務至今仍未到正確的入賬時間，企業應立即對已經提前入賬的銷售業務作沖賬處理。
一般而言，根據《企業會計準則》的規定，企業應在發出商品，滿足銷售商品收入確認的所有條件，同時收訖貨款或取得索取收取貨款的權利及相關憑證時，才能確認銷售收入的入賬。根據財政部2006年2月15日頒布的《企業會計準則第14號——收入》的規定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：1 企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；2 企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權。也沒有對已售出的商品實施有效控制；3 收入的金額能夠可靠地計量；4 相關的經濟利益很可能流入企業；5 相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。為了單獨反映已經發出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業應設置“委托代銷商品”、“發出商品”等科目進行核算。對于依據合同或協議發出的商品，根據會計準則的規定不能確認收入時。企業應按發出商品的實際成本借記“委托代銷商品”、“發出商品”等科目，貸記“庫存商品”科目。人為改變銷售收入的入賬時間和入賬金額，是企業會計核算的禁忌。
