關鍵詞：會計 恒等式 變革
會計恒等式是反映會計要素之間數量關系的數學公式，由于這一公式在數量上恒等，所以又稱會計平衡公式或會計方程式。該等式是會計記賬、核算的基礎。會計從最早的計數開始發展到今天成為一門系統化、專業化的經濟學科，其發展歷程就是會計恒等式不斷演化、發展、變革的歷史。因此，我們從回顧會計恒等式發展的歷史，審視當代會計恒等式的變化，從中來把握和展望會計恒等式的未來變革方向。
一、會計恒等式演變的歷史
會計隨著社會經濟發展到一定階段而產物，并隨著社會生產的不斷進步而發展，從而適應，推動社會經濟的發展。在整個會計發展歷史上，分為東方會計、西方會計，最初的會計誕生在東方，其中我國的會計制度源遠流長，在世界會計史上留下了璀璨的篇章。
（一）我國會計恒等式演變的歷程
我國的會計制度在社會發展進程中，經歷一個由簡單到復雜，從原始記錄到單式記再到復式薄記不斷發展，不斷完善的沿革過程。在原始社會未期，原始計量記錄行為是會計的萌芽狀態，成為會計的直接淵源。在西周國家設立“司會”并建立了會計制度，已形成文字敘述式的“單式記賬法”。至秦漢，我國已建立起“單式記賬法”即“入出”為會計記錄的簡明會計記錄方法，其方式表現為“入一出=余”作為結算的基本公式。唐宋時期，我國創立了“四柱結算法”。所謂“四柱”是指舊管（上期結余）、新收（本期收入）、開除（本期支出）和實在（本期結存），四個欄目。會計表達式：舊管+新收=開除+實在，“四柱清冊”是宋代會計重大發明，其平衡關系為“舊管+新收—開除=實在”，成為我國收付記賬法的理論依據。明末清初之際，中國又出現了一種新的記賬法“龍門帳法”，其要素是將全部賬目劃分為進、繳、存、該四大類。其平衡公式：該+進=存+繳或進—繳=存—該，“龍門帳”的誕生標志中式簿記單式記賬向復式記賬轉變。到了清代，即在“龍門帳”的基礎上設計發明了“四腳帳法”，四腳帳法是一種比較成熟的復式記賬法，其記賬規則是，有來必有去，來去必相等，其等式來方=去方，本期損益=（本期銷售收入+本期其他收入）—（本期費用支出+本期其他支出），這種記賬法基本原理與西式復式記賬法相同。1910年大清銀行聘請日本人為顧問，正式采用現金收付復式記賬法，其會計等式：期初現金余額+本期收方—本期付方=期末現金余額。進入民國，1935年國民政府以訓令頒布《會計法》，以英、美會計制度為樣板，從制度上把復式記賬原理確定下來，其會計等式：資產=負債+股本+損益、收入—支出=利潤。新中國建立以后，我國依照前蘇聯財務核算模式建立起統一會計制度，其會計等式為：資金占用=資金來源。自21世紀80年代以來，中國進入改革開放時期，對會計制度進行了一系列的重大改革，中國會計改革的歷程與社會主義市場經濟發展過程適應的，最根本的標志是確定國際通行的資產=負債+所有權益的平衡等式和相應的會計報表體系，使我國會計制度與國際會計界接軌。
（二）西方會計恒等式演變
西方會計最早誕生在克里特時期，公元前12世紀，邁鑼尼已經有文字敘述性的會計記錄，古希臘時期，雅典出現了“四柱結算法”即采用上期結存+本期收入—本期支出=本期結存。中世紀，意大利成為最繁榮的經濟中心，意大利會計在威利斯和熱那亞取得了突破性的發展。盧卡？；帕喬利于1494年出版了《算術、幾何、比及比例概要》作為一本數學專著，但其中一部分篇幅是介紹復式簿記的，成為了最早出版15世紀復式簿記發展的總結性文獻，有力推動了西式簿記傳播和發展，它是一部對會計發展是有里程碑式意義的經典文獻，1633年盧多維科？；佛羅蘭編著一本論述修道院會計的教科書，首先論述權益發生的原則，并且提出會計報表、余額帳戶、損益帳戶結構等問題，建立起完整的會計報表體系。德國人約翰？；戈特利布設計兩種精巧的相互論證計算利潤的方法：一是在損益帳戶上收集當期收入與費用支出，結出凈利潤，其公式：收入—費用=凈利潤，另一種通過余額帳戶列支負債與資本，通過資產與負債，資本比較得出當期損益，其公式：當期損益=資產-負債-股本，1605—1608年荷蘭人西蒙？；史蒂文出版了《數學慣例法》書中，詳細介紹史蒂文簿記思想，其會計表達式，資產=負債+股本+損益=負債+股本+（收入—費用），由于史蒂文在簿記領域的杰出貢獻，后人經常把他與帕喬利并稱，1736年英國人約翰？；梅爾在愛丁堡出版了《簿記法》，其確定復式記賬等式，第一等式為“資產=資本”，第二等式為“資產—負債=凈資產”，1818年英國人FW？；克爾赫爾姆在《簿記新法》一書中提出，財產=積極財產—消極財產的會計等式，1843年英國人本杰明？；富蘭克林在《復式簿記解釋》一書中提出會計基本等式：資本=財產，財產=積極財產—消極財產， 資產—負債=資本。隨著資本主義的經濟發展，會計理論進一步深入，會計公式最終定格為：資產=負債+所有者權益。
二、當代不同會計理論下會計恒等式的變化
所有權理論認為，所有者是企業的擁有者，是會計理論關鍵，也是復式記賬系統的核心，所有會計，程序和規則都立足于所有者立場上制定的，公司的經營目標就是最大限度地為股東創造財富，所有權理論下的利潤觀是在一定經營期內經營所給所有者帶來的財富增加，即在一定經營期內影響所有者財富變動的各個方面。這也意味著在沒有發生外部交易的情況下，資產價值增加也應計算利潤，因此，所有權理論的會計等式：資產=負債+所有者權益，利潤=收入—費用+資產、負債價值變動利得和損失。
由于所有權理論認為，企業所有者財產與主體財產沒有區別，那么凈值的使用應不受限制，因此，所有者非常關心企業主體的資本在一般物價水平下的保值能力。因而產生財務資本觀點，財務資本觀點認為，資本代表所有者投入的資金與使用這些現金進行再投資獲取的收益之和。大多數人支持財務資本觀，該觀點也是傳統會計實踐所采用觀點，對于那些持財務資本價值觀的人而言，他們關心資本在一段時間經營之后其數額增減情況。因此，所有權觀點是通過考慮一般物價指數變動使主體的財務資本得到保值。
財務資本觀認為，會計核算采用現行成本會計，他們認為資產和負債價值變動是持有利得或損失。所有權理論局限性表現在，首先、資產所有權觀點是在企業規模很小情況下發展起來的，當時企業形式主要是獨資企業和合伙企業，隨著公司制企業的出現，所有權理論作為解釋公司會計基礎是不充分；其次，從法律上講，公司是一個獨立于所有者之外的實體，具有相應權利、義務。公司依法對其資產進行控制，并承擔相應的債務，而股東并不控制公司資產，承擔債務，因此，股東并不具有法律上完整所有權關系；最后，根據所有權與經營權分離原則，大公司股東很少參與企業管理，股東與公司事務聯系少，股東依賴企業管理人向他們報告有關信息進行決定。
主體理論是針對所有權理論解釋公司制企業
