摘要：近年來，我國會計服務業呈現出良好的發展勢頭。但發展進程中依然存在服務組織規模小、服務人員整體素質不高、服務業務單一及服務市場分割等問題。為促進我國會計服務業的進一步發展，應加速服務組織的規模化進程，注重服務人才培養的效果，努力拓展會計服務邊界，鼓勵服務組織跨區域執業。
關鍵詞：會計服務業；發展狀況
會計服務是由會計師事務所、會計咨詢服務公司等企事業單位外部機構及其人員所提供的一種社會化專業服務。改革開放以來，我國會計服務業發展迅速，為我國社會主義市場經濟體制的建立及完善、為資本市場的發育發展和國有企業的改制重組、為優化投資環境和提高資源配置效率以及保障經濟信息質量發揮了極為重要的作用。隨著國內經濟的進一步發展和要素資源在全球范圍內的配置，社會對會計服務的需求更加旺盛。同時，也會對我國會計服務業的發展提出更新更高的要求。
一、我國會計服務業發展的狀況
改革開放近三十年的時間里，我國會計服務業經歷了不同的發展階段，表現出不同的發展特征。改革開放之初，會計服務的范圍主要限于三資企業的查賬、驗資業務，行業工作重點主要是恢復重建，發展速度相對緩慢。20世紀90年代初，隨著經濟體制改革的深入和證券市場的蓬勃發展，會計服務業也步入快速發展階段。服務范圍拓展到與股份制有關的鑒證業務，確立了注冊會計師執業資格全國統一考試制度，頒布實施了注冊會計師法和獨立審計準則，會計師事務所也從沿海向內陸地區迅速發展。據不完全統計，1980年至1990年10年間，全國僅有會計師事務所233家，1991至1992年兩年批準成立235家，相當于前10年的發展速度。1993年以后更是年年猛增，到1995年底，全國會計師事務所達到2 519家，后五年批準成立的會計師事務所，比十年前增加了10倍。1995年開始“兩會”(中國注冊會計師協會和中國注冊審計師協會)合并，“兩所”(會計師事務所和審計事務所)、“兩師”(注冊會計師和注冊審計師)統一稱謂，行業發展開始步入統一管理和建設的軌道。1995年至2005年的十年間，我國會計服務業呈良好發展勢頭。注冊會計師人數穩中有增，由1995年的53 650人發展到2005年的69 000余人，凈增長率超過了28％。從組織形式看，合伙事務所比例逐年提高。1999年末會計師事務所脫鉤改制工作基本結束時，合伙會計師事務所比例為8.4％，2003年末提高到17.9％。2005年末，會計師事務所的業務收入總額達183億元，是十年前的5.6倍，尤其是2002年以來連續保持快速增長的勢頭。
二、會計服務業發展中存在的問題
(一)服務組織規模小。根據國際會計師聯合會(IFAC)1996年的調查結果，在許多新興市場和發達市場的國家或地區，平均每10萬人中擁有的注冊會計師人數都較高。如，屬于發達市場的新西蘭為550人、英國352人、新加坡273人、美國168人，日本10人，屬于新興市場的智利87人、馬來西亞48人、印度9人、韓國7人。按2005年底我國擁有的6.9萬名注冊會計師、全國13億人計算，我國平均每10萬人中約有5名注冊會計師。可見，在注冊會計師規模方面，我國不僅與英國等發達市場國家或地區存在很大差距，與馬來西亞等一些新興市場國家也存在較大差距。2005年底，我國會計師事務所的所均人數為12．9人，其中，擁有百名以上注冊會計師的事務所52家，以全國注冊會計師人數最多的普華永道中天會計師事務所(461人)為例，注冊會計師人數只有2000年國際“五大”會計師事務所中最小一家合伙人人數的14％。2005年，全行業業務總收入為183億人民幣，年業務收入超過2 000萬元的國內事務所只有95家，而原“五大”中業務收入最少的安達信公司2001年的業務收入為93億美元。這些數據反映出我國會計服務組織的規模小，與國際大所差距較大。從目前的市場需求來看，隨著我國經濟體制改革的不斷深化及國民經濟的快速穩定增長，企業規模日益擴張，一批大型、特大型、跨國企業涌現，這些企業需要有相應規模的會計師事務所為之提供相應的專業服務。國內事務所整體規模偏小，一方面不能滿足經濟發展的需求，同時也難以形成規模優勢。
(二)服務人員整體素質不高。會計服務業屬于知識密集型產業，人才是產業發展的關鍵。目前，雖然執業注冊會計師隊伍素質有了較大提高，但從總體看，仍存在知識結構老化、執業能力、專業素質和外語水平不高、高層次人才缺乏的問題。隨著國內企業的國際擴張及新的經濟形式和交易的不斷出現，對注冊會計師在外語、專業技術和職業判斷等方面的要求越來越高，正是由于目前的人員素質已成為會計服務業發展的制約因素，中國注冊會計師協會于2005年制定發布了《關于加強行業人才培養工作的指導意見》，就行業人才建設提出了全面、系統的發展戰略。
(三)服務結構雷同，差異化程度低。在我國會計師事務所的服務結構中，仍以審計業務為主，近年的非審計服務僅占業務收入總額的17％左右，反映出我國會計服務還處于單一化、低層次發展階段，與國外發達國家服務市場多元化的服務結構存在明顯差距。這種單一的服務結構不僅不能滿足社會的需求，而且也不利于產業組織資源的充分利用以及服務風險的規避，從而不利于服務組織的穩定發展。
(三)服務市場具有明顯的地域性，業務擴張能力有限。雖然我國的會計服務市場早已從形式上打破了行政區域的分割，地區封鎖與部門壟斷的現象逐漸減少，但事實上，會計師事務所執業仍帶有明顯的地域性。據統計，2004年，在1 378家上市公司中，本地客戶811家，異地客戶567家，異地客戶率平均為41.2％，在72家參與證券市場年審的會計師事務所中，仍有53％(38家)會計師事務所主要在本地或周邊地區承攬業務(即該所異地客戶率低于50％)。上市公司變更會計師事務所后，更傾向于聘用與公司在同一地域的事務所。上市公司與所聘事務所注冊地相同的觀察值數目比例都比較高，新增審計市場中的上市公司與事務所地域趨同現象更為普遍。另外，2002年我國A股審計市場上，無論是以上市公司個數還是以上市公司資產計算的本地市場占有率都很高，充分表明我國A股審計市場上嚴重存在地區分割現象。從非證券審計市場來看，業務分布的地域性更為突出，如陜西各家事務所的客戶群99％都位于事務所所在地。會計師事務所業務分布的地域性是審計市場分割的體現，反映了掛靠體制、地方保護主義及聲譽機制缺位等對服務市場的影響。分割的服務市場不利于信息交流，容易造成會計師事務所間的不公平競爭，同時，也使會計師事務所的規模難以擴張，也不利于審計質量的提高。
三、促進我國會計服務業進一步發展的建議
(一)加速會計服務組織的規模化進程。會計師事務所規模化發展已提出多年，并且經過了上世紀末行業協會所推動的會計師事務所上規模、上水平的發展過程，但會計服務市場的集中程度并沒有明顯提高，還沒有形成在國內占有重要地位的大所，與社會需求的矛盾卻日顯突出，加速會計師事務所的規模化進程應成為當前的工作重點。會計師事務所規模化關鍵要靠自身的發展，只有不斷拓展自身的競爭優勢，提高自身的服務質量，贏得客戶及社會公眾的信賴，才有可能擴大經營范圍，增加業務收入，吸引更多的優秀人才，形成規模擴張。同時，政府、行業組織的政策支持與引導對促進會計師事務所的規模化進程也十分重要。政府相關部門、行業協會應當在組織管理、法定業務拓展、資金、稅收、宣傳及交流等方面給予更多的優惠和扶持，為規模化發展創造有利條件。
(二)注重會計服務人才培養的效果。近年來，財政部和中國注冊會計師協會對注冊會計師行業人才培養十分重視，投入大量的人力物力，制定和實施了全面的行業人才戰略。應當強調的是，落實人才培養戰略一定要注重效果，摒棄走形式、湊數量、拿文憑、完任務的現象。要調動培養對象、所屬事務所及培訓機構的主動性和積極性，明確不同對象、不同層次的人才培養目標，建立科學的人才培養工作考核評價機制，切實提高人才培養的質量和針對性。這樣，才能使其真正承擔起服務市場經濟、走向國際的重任。
(三)努力拓展會計服務邊界。隨著我國經濟活動的日益深化，企業對會計服務也出現了多元化的需求。除傳統的財務報表審計服務之外，內部控制審核、資產評估、稅務代理、企業管理咨詢、投資與融資咨詢、經濟、法律、稅收、政策咨詢、信息技術咨詢等專業服務需求也日益增多。多元化的業務結構，有利于均衡會計師事務所的業務量，充分利用其組織資源，降低事務所的執業風險，增強行業的競爭能力。會計師事務所應根據自身的市場定位和資源優勢，在保證核心業務的同時，注重吸納企業管理、金融證券、信息技術等方面的專業人才，也可通過與咨詢公司、信息技術公司等合作的方式合理拓展服務邊界。行業組織應充分發揮其推動和引導作用，在多元化人才培養、制定執業規范、借鑒國際經驗及宣傳等方面促進服務組織優化業務結構。同時，要研究和加強對非審計業務的監管，保證各項會計服務業務規范、健康發展。
(四)鼓勵會計服務組織跨區域執業。地方保護是審計市場分割的重要原因，其治理措施一方面應是促進政企分開，減少政府對上市公司及地方企業的支持和保護，減輕地方企業選擇本地事務所的動機；另一方面，行業協會應進一步推動事務所的合并與重組，尤其是跨行政區域的合并與重組，鼓勵事務所異地執業，為事務所創造公平的競爭環境。此外，會計師事務所應注重聲譽尤其是異地聲譽的培育與建設，努力拓展異地市場份額。行業協會通過建立審計質量顯示機制向社會傳遞事務所的質量信息，引導促進統一審計市場的形成。
