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《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第１號(hào)——存貨》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，取消了后進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法。由于存貨計(jì)價(jià)直接關(guān)系到企業(yè)收入與成本的計(jì)量，因此，選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法涉及到企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)品成本、利潤(rùn)及稅收繳納等方面的計(jì)量。筆者通過對(duì)比新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中計(jì)價(jià)方式的轉(zhuǎn)變，分析其對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的影響。

一、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方式

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法和移動(dòng)加權(quán)平均法。由于個(gè)別計(jì)價(jià)法通常應(yīng)用于單品種、較貴重物品的個(gè)別計(jì)價(jià)，一般企業(yè)較少用到，加權(quán)平均法對(duì)企業(yè)收益及成本計(jì)量等方面影響較小，因此，新準(zhǔn)則中后進(jìn)先出法的取消對(duì)企業(yè)利潤(rùn)及稅收等方面影響較明顯。本文僅就后進(jìn)先出法轉(zhuǎn)變?yōu)橄冗M(jìn)先出法的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的影響進(jìn)行分析。

二、存貨計(jì)價(jià)方式的變化對(duì)企業(yè)的影響分析

（一）先進(jìn)先出法

在通貨膨脹、物價(jià)持續(xù)上漲情況下，先購(gòu)進(jìn)的存貨價(jià)格偏低，反映在本期成本中，成本比現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格偏低，會(huì)“虛增”利潤(rùn)，從對(duì)企業(yè)納稅影響來(lái)看，“虛增”的利潤(rùn)造成了多支出所得稅。

（二）后進(jìn)先出法

與先進(jìn)先出法不同，后進(jìn)先出法下，當(dāng)期發(fā)出的存貨更能反映市場(chǎng)價(jià)格，在物價(jià)持續(xù)上漲情況下，這種計(jì)價(jià)方式更能反映成本與收入配比原則，即較高收入與較高的成本相配比，由此計(jì)算出來(lái)的利潤(rùn)更能反映企業(yè)的真實(shí)水平。



總體來(lái)說(shuō)，“先進(jìn)先出法”強(qiáng)調(diào)當(dāng)期的存貨反映市場(chǎng)價(jià)值變動(dòng)情況，便于存貨管理，存貨計(jì)價(jià)方式的轉(zhuǎn)變有利于上市公司長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。