提要：《企業會計準則第6號——無形資產》（以下簡稱新準則），在借鑒和吸收我國已有的無形資產準則與相關國際會計準則的基礎上，對無形資產核算的會計處理進行新規范。本文就研究開發支出的處理、無形資產的價值攤銷、無形資產的減值處理等方面，談談無形資產賬務處理的新變化。
一、研究開發支出的會計處理
（一）新準則將研究開發費用改稱為研究開發支出，更符合會計邏輯和認識。
（二）新準則將企業內部研究開發項目的支出，區分研究階段支出與開發階段支出。
（三）新準則要求企業在將內部研究開發項目的支出區分為研究階段的支出與開發階段的支出時，應當根據內部研究開發項目的研究與開發的實際情況加以判斷確定。
二、無形資產價值攤銷的會計處理
無形資產的價值攤銷，是無形資產后續計量中的一個主要問題。新準則要求企業將無形資產的價值攤銷完全等同于固定資產的折舊計提，以此進行相應的會計處理。
（一）新準則規定“企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命”。對使用壽命有限的無形資產的價值攤銷，新準則規定，無形資產的成本自取得當月起在預計使用年限內以直線法攤銷。如果預計使用年限超過相關合同規定的受益年限或法律規定的年限，該無形資產的攤銷年限按以下原則確定：1.合同規定受益年限但法律沒有規定有效年限的，攤銷年限不應超過合同規定的受益年限；2.合同沒有規定受益年限但法律規定有效年限的，攤銷年限不應超過有效年限；3.合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限與有效年限兩者之中較短的。
（二）確定應攤銷的金額。新準則第18條規定：無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已經計提減值準備的無形資產，還應扣除已經計提的無形資產減值準備累計金額，并具體規定了預計殘值確定標準，使新準則比舊準則更為周密、細致。
（三）對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核，以適時對其進行調整，以合理確定損益。
（四）設置了“累計攤銷”科目，進行無形資產價值攤銷的賬務處理。
三、無形資產減值計提的會計處理
四、無形資產的披露問題
新準則規定：企業應當按照無形資產的類別在附注中披露與無形資產有關的信息：1.無形資產的期初和期末賬面余值、累計攤銷額及減值準備累計金額；2.使用壽命有限的無形資產，其使用壽命的估計情況，使用壽命不確定的無形資產，其使用壽命不確定的判斷依據；3.無形資產的攤銷方法；4.用于擔保的無形資產賬面價值、當期攤銷額等情況；5.計入當期損益和確認為無形資產的研究開發支出金額。
五、對進一步完善無形資產準則的幾點建議
（一）對于無形資產的后續支出。新準則將企業內部研究開發項目支出劃分為研究階段支出和開發階段支出，但是對于無形資產的后續支出又選擇了現行準則與國際準則的折中方案，即企業取得的已作為無形資產確認的正在進行中的研究開發項目，在取得后發生的支出需要再一次區分研究階段支出與開發階段支出，確定可以資本化的范圍。筆者認為：已經確認為無形資產就是承認其能夠使用、技術上具有可行性、自身存在市場或是生產出的產品具有市場，在這一前提下，對其后續支出再區分研究階段支出和開發階段支出就過于復雜，增加報告成本，可操作性差。建議按照該支出是否很可能使資產產生超過原來預定的績效水平的未來經濟利益和該支出是否能夠可靠計量和分攤至該資產來確認資本化的范圍，這樣既符合確認資產的一般條件，也便于操作。
（二）對于使用壽命不確定的無形資產的攤銷問題。新準則對使用壽命不確定的無形資產不予攤銷的規定過于死板，為企圖粉飾利潤者提供了方便，對注冊會計師和政府部門監管提出了更高的要求。首先，即使是使用壽命不確定，在其為企業重造經濟利益的同時也要發生成本，不進行攤銷不符合收入與費用配比的原則。其次，報表中一部分無形資產攤銷，一部分不攤銷也不符合可比性原則。筆者認為，可以對使用壽命不確定的無形資產使用壽命做一個上限規定，采用直線法攤銷。在每年年末對其使用壽命進行復核時，如果發現影響其確定的因素已發生改變，作為一項會計估計變更。
（三）對于借款費用問題。新準則僅就購買方式取得無形資產借款費用做出明確規定：可將其實際支付的價款與購買價款的差額按照《企業會計準則第17號——借款費用》確認資本化范圍，其余部分在信用期內計入當期損益。自行開發無形資產的借款費用成為新準則的盲點。筆者認為，如果是研究開發項目發生的支出滿足確認無形資產的條件，為此發生的專門借款也同時滿足資產支出已經發生、借款費用已經發生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的構建或生產活動已經開始，可將專門借款的借款費用資本化，計入無形資產。
（四）對于信息披露。新準則雖然增加了要求披露的內容，但對無形資產的獲利能力和單項無形資產的具體情況沒有給予足夠的關注。建議無形資產的披露按照單項資產披露，在附注中增加對其收益情況的反映。
