新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中正式引入了利得和損失的概念。利得是指“由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入”。損失是指“由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出”。在學(xué)習(xí)和應(yīng)用的過(guò)程中對(duì)二者可能存在一些認(rèn)識(shí)誤區(qū)，本文對(duì)其進(jìn)行總結(jié)并加以辨析，以有助于形成對(duì)利得和損失更加全面清晰的認(rèn)識(shí)。
誤區(qū)之一：利得和損失是收入費(fèi)用要素的子要素。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等”；“利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失”。可見(jiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的利得和損失是從屬于所有者權(quán)益和利潤(rùn)要素的子要素。這種分類方法是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)理念由“收入費(fèi)用觀”轉(zhuǎn)向“資產(chǎn)負(fù)債觀”的一個(gè)具體體現(xiàn)。此外，收入和費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出，概念上與利得和損失很相似，區(qū)別僅在于是“日常活動(dòng)”還是“非日常活動(dòng)”。一般認(rèn)為，日常活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入、流出是主要的，非日常活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入、流出是次要的，以此判斷利得和損失從屬于收入和費(fèi)用，其實(shí)不然。根據(jù)收入和費(fèi)用、利得和損失的概念以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)利潤(rùn)內(nèi)容的描述（利潤(rùn)=收入-費(fèi)用±直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失）可以看出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的收入仍是采用狹義的概念，而不是類似于收益概念的廣義的收入，所以狹義的收入不能包含利得。費(fèi)用也是如此。
誤區(qū)之二：已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的利得和損失，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)；尚沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的利得和損失，直接計(jì)入所有者權(quán)益。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失”，而“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失”。至于如何判斷一項(xiàng)利得或損失應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益還是所有者權(quán)益，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有原理性的解釋，也沒(méi)有具體準(zhǔn)則完整加以規(guī)范，只是零散地分布在相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。
誤區(qū)之三：與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的利得和損失計(jì)入所有者權(quán)益，與經(jīng)常性活動(dòng)無(wú)關(guān)的利得和損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。
收入和費(fèi)用的一大特征是“企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的”，日常活動(dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。經(jīng)常性活動(dòng)如工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單等，與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)如企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)、出售不需用原材料等。與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入和流出構(gòu)成收入和費(fèi)用，而不會(huì)形成利得和損失。同樣道理，與經(jīng)常性活動(dòng)無(wú)關(guān)的活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入和流出都構(gòu)成利得和損失，利得和損失分為直接計(jì)入所有者權(quán)益和直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)兩種情況，并非都是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。這種認(rèn)識(shí)混淆了收入和利得、費(fèi)用和損失的概念，是不正確的。
誤區(qū)之四：直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”科目進(jìn)行核算。
資產(chǎn)減值損失核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失；公允價(jià)值變動(dòng)損益核算企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失；營(yíng)業(yè)外收入核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等；營(yíng)業(yè)外支出核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。另外，對(duì)于投資收益核算的內(nèi)容是否屬于利得和損失，有不同的觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債和可供出售金融資產(chǎn)等取得的投資收益或損失，與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系，即使相關(guān)，但由于其性質(zhì)特殊，受市場(chǎng)的不確定性影響較大，且不具有持續(xù)性，因此屬于利得或損失。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，投資活動(dòng)符合企業(yè)面臨日益復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境而采取的多元理財(cái)戰(zhàn)略，應(yīng)作為日常活動(dòng)的一部分，其投資收益或損失不屬于利得和損失。不論哪種觀點(diǎn)，對(duì)具體業(yè)務(wù)的核算沒(méi)有影響，都是根據(jù)適用的具體準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理，但對(duì)信息披露會(huì)有一定影響。筆者傾向于投資收益屬于利得和損失的觀點(diǎn)。根據(jù)對(duì)各具體準(zhǔn)則中涉及到利得和損失核算內(nèi)容的分析，以及對(duì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理可以看出，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，主要通過(guò)資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出和投資收益科目進(jìn)行核算。
