提要： 2006年2月15日，財(cái)政部頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，它包括了一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和三十八項(xiàng)具體準(zhǔn)則。其中有關(guān)新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）與原有的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組（2001）》（以下簡(jiǎn)稱舊準(zhǔn)則）發(fā)生了較大的變化。本文試通過對(duì)新舊債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較，來揭示新準(zhǔn)則的變化以及新準(zhǔn)則變化所帶來的影響。
一、新準(zhǔn)則的變化
新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，主要在以下方面發(fā)生了變化。
變化一：債務(wù)重組的定義發(fā)生了變化
在舊準(zhǔn)則中對(duì)債務(wù)重組的定義是：“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)”。它表明債務(wù)人無論采用何種債務(wù)重組方式，只要是修改了原有債務(wù)條件的事項(xiàng)（包括修改債務(wù)的金額或時(shí)間），均作為債務(wù)重組。這種債務(wù)重組既包括債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難條件下的債務(wù)重組，也包括債務(wù)人不處于財(cái)務(wù)困難條件下的債務(wù)重組，還包括債務(wù)人處于清算或改組時(shí)的債務(wù)重組。
而新準(zhǔn)則中對(duì)債務(wù)重組的定義是：“在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)”。在新準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的適用前提和債權(quán)人最終作出讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。新準(zhǔn)則將適用范圍限定在對(duì)債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難時(shí)債權(quán)人作出了讓步的債務(wù)重組，把債務(wù)人沒有發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)的債務(wù)重組，以及企業(yè)清算或改組時(shí)的債務(wù)重組，排除在新準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容之外，并且強(qiáng)調(diào)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)所進(jìn)行的債務(wù)重組，只有在債權(quán)人作出讓步的情況下，才是新準(zhǔn)則規(guī)范的債務(wù)重組。這種定義的改變使得債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容較以前更加明確了。
變化二：債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理發(fā)生了變化
變化三：債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理發(fā)生了變化
二、對(duì)新準(zhǔn)則變化的影響分析
（一）按照舊準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：
（二）按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：
（三）兩種會(huì)計(jì)處理結(jié)果的比較
三、執(zhí)行新準(zhǔn)則應(yīng)注意的問題
（一）明確采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的條件
（二）修改現(xiàn)金流量表的相關(guān)項(xiàng)目
綜上所述，新準(zhǔn)則不僅更多地體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，而且其主要的核算基礎(chǔ)也發(fā)生了重大的變化。因而，伴隨著新準(zhǔn)則的實(shí)施，將很可能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大的影響。所以正確認(rèn)識(shí)新準(zhǔn)則的變化，分析新準(zhǔn)則變化帶來的影響，才能為新準(zhǔn)則的有效實(shí)施做好相應(yīng)的準(zhǔn)備。
（詳見《商業(yè)會(huì)計(jì)》2006年6月上半月刊
