一、我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)
中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南構(gòu)成，具體包括三個(gè)層次：
（一）基本準(zhǔn)則，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭使用，主要規(guī)范會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和理念、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告原則等，基本準(zhǔn)則的作用是指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定以及實(shí)際工作，并對(duì)以后新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)提供處理原則。
（二）具體準(zhǔn)則，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等38項(xiàng)準(zhǔn)則，主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，為企業(yè)處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題提供具體而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，具體準(zhǔn)則根據(jù)基本準(zhǔn)則制定，分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類，從而基本涵蓋了中國各類企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。
（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，是針對(duì)具體準(zhǔn)則中的難點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)所作的操作性規(guī)定，主要包括具體準(zhǔn)則的相關(guān)各項(xiàng)解釋和會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理等，為企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。
二、我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的主要特征
我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的主要特征可概括為：立足國情，與國際趨同，涵蓋廣泛，獨(dú)立實(shí)施。具體如下：
（一）立足國情，順應(yīng)了中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程。近年來，中國資本市場(chǎng)發(fā)展很快，金融創(chuàng)新層出不窮，對(duì)外開放持續(xù)深入，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系涵蓋了企業(yè)合并、股份支付以及金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)等準(zhǔn)則，對(duì)于推動(dòng)國有企業(yè)改革和資本市場(chǎng)發(fā)展，加強(qiáng)金融風(fēng)險(xiǎn)控制與監(jiān)督將發(fā)揮積極作用。
修訂后的基本準(zhǔn)則明確了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是滿足投資人、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等決策的需要，并反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，著眼于切實(shí)保護(hù)投資者和公眾利益。
我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中形成了較為完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，貫徹充分披露原則，有助于提高企業(yè)透明度和提升中國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，提高市場(chǎng)效率。
在中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，涉及關(guān)聯(lián)方披露、資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則的處理，作出了符合我國實(shí)際情況的規(guī)定。
（二）引入了公允價(jià)值計(jì)量，使會(huì)計(jì)信息更具相關(guān)性。對(duì)交易性金融資產(chǎn)和負(fù)債、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、非同一控制下企業(yè)合并所形成的資產(chǎn)與負(fù)債等一些特定交易或者事項(xiàng)，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)有關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債存在活躍市場(chǎng)并且其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，允許采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，這將有助于提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，全面衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，及時(shí)反映市場(chǎng)價(jià)值變動(dòng)信息。但需要指出的是，公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)是以能夠獲得并可靠地計(jì)量為前提，在某些情況下，難以通過“活躍市場(chǎng)”獲取公允價(jià)值，有時(shí)估計(jì)或驗(yàn)證公允價(jià)值所需的數(shù)據(jù)無法取得，以非市場(chǎng)基礎(chǔ)確定公允價(jià)值的隨意性較大，這就會(huì)影響會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
（三）實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展背景下，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，除了在資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回等極少數(shù)方面存在差異外，實(shí)現(xiàn)了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。所謂實(shí)質(zhì)性趨同，是指在我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)和國際趨同的進(jìn)程中，我們沒有片面強(qiáng)調(diào)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則形式上的一致，而是注重在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則等實(shí)質(zhì)內(nèi)容上與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。
（四）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將獨(dú)立實(shí)施。我們?cè)趯?duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度進(jìn)行全面總結(jié)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，奠定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中的主導(dǎo)地位。這套企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，強(qiáng)化了基本準(zhǔn)則的統(tǒng)馭作用，健全了具體準(zhǔn)則的范圍，突出了應(yīng)用指南的操作引導(dǎo)，系統(tǒng)、完整地規(guī)定了從確認(rèn)、計(jì)量到記錄、報(bào)告的全過程問題，實(shí)現(xiàn)了原則性、穩(wěn)定性與靈活性的統(tǒng)一。今后，實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)將不再執(zhí)行相關(guān)會(huì)計(jì)制度，從而使我國企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)步入一個(gè)新的發(fā)展階段。
三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與公允價(jià)值
我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)布后，很多業(yè)內(nèi)人士發(fā)現(xiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值。公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)的一種重要的計(jì)量屬性，無論中國準(zhǔn)則還是國際準(zhǔn)則，引入公允價(jià)值的目的都是使企業(yè)報(bào)出的財(cái)務(wù)信息更相關(guān)，更反映企業(yè)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，從而更好地服務(wù)于信息使用者的決策。歷史成本自身的局限性，使引入公允價(jià)值成為必然。我們完全支持這一理念，但我們主張?jiān)诓捎霉蕛r(jià)值計(jì)量的同時(shí)，還應(yīng)貫徹審慎性原則，而不能廣泛采用公允價(jià)值計(jì)量。即使是西方發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家，如美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，依然審慎地限制了金融工具的公允價(jià)值選擇權(quán)，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則目前的規(guī)定也并非所有準(zhǔn)則項(xiàng)目都采用公允價(jià)值計(jì)量。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用公允價(jià)值，有兩個(gè)方面情況需要特別關(guān)注：
一是損益變動(dòng)可能沒有現(xiàn)金流量作支撐。引入公允價(jià)值后，資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)要計(jì)入當(dāng)期損益，但這時(shí)的公允價(jià)值變動(dòng)損益是沒有現(xiàn)金流作為支撐的。換言之，即使企業(yè)損益表上增加了利潤，仍可能沒有現(xiàn)金流。這樣企業(yè)就有可能在沒有現(xiàn)金流入的情況下導(dǎo)致現(xiàn)金流出，并使其企業(yè)價(jià)值高估。也可能會(huì)出現(xiàn)相反或低估的情況。
二是公允價(jià)值的確定不易得到市場(chǎng)的驗(yàn)證。當(dāng)無法從活躍市場(chǎng)中獲取公允價(jià)值時(shí)，公允價(jià)值的計(jì)量需要依賴一些技術(shù)手段和市場(chǎng)參數(shù)。這些技術(shù)手段所得出的結(jié)果必須足夠可靠，支持這些技術(shù)手段的市場(chǎng)參數(shù)也必須較豐富和完備，作出主觀專業(yè)判斷的人員還必須具備較高素質(zhì)，否則公允價(jià)值就難以可靠地計(jì)量，甚至可能導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)利潤和資產(chǎn)價(jià)值的人為操縱。
為了確保公允價(jià)值的可靠計(jì)量，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中規(guī)定了如下公允價(jià)值可靠計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)：1.資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)中的交易價(jià)格作為公允價(jià)值；2.資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)，但類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值；3.對(duì)于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。
上述關(guān)于公允價(jià)值可靠計(jì)量的規(guī)定，體現(xiàn)了公允價(jià)值概念的級(jí)次，與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《公允價(jià)值計(jì)量》工作稿中確定公允價(jià)值的相關(guān)指南是一致的，也與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)目前的做法基本一致。
四、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的貫徹實(shí)施
建立并全面實(shí)施我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，是順應(yīng)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化的客觀需求。為確保企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的順利實(shí)施，我們采取了一系列有效措施：
（一）草擬和發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。應(yīng)用指南是中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的有機(jī)組成部分，類似于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的應(yīng)用指南，有助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用者完整、準(zhǔn)確地理解企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確保新準(zhǔn)則的一致運(yùn)用和貫徹實(shí)施。
（二）有計(jì)劃有步驟地開展準(zhǔn)則培訓(xùn)。我們采用“一竿子到底”的辦法，對(duì)2007年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的所有境內(nèi)外上市公司及具有證券期貨資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、各級(jí)財(cái)政部門和有關(guān)監(jiān)管部門、會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的相關(guān)人員進(jìn)行直接培訓(xùn)，為新準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。
（三）加強(qiáng)對(duì)上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的監(jiān)管。財(cái)政部與中國證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門建立了互動(dòng)機(jī)制，發(fā)揮監(jiān)管合力，提高監(jiān)管效能，確保企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系2007年在上市公司全面實(shí)施。近期我們還選擇了部分上市公司在準(zhǔn)則正式實(shí)施前進(jìn)行模擬測(cè)試，測(cè)算對(duì)企業(yè)損益和凈資產(chǎn)的影響，從而提出解決方案和應(yīng)對(duì)措施，確保企業(yè)運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，切實(shí)提升我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。
（詳文見《商業(yè)會(huì)計(jì)》2007年1月上半月刊
