《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》（以下簡稱準則38號）及其指南對首次執行日要求采用追溯調整法的項目及其處理進行了規范。2006年12月，證監會發出《關于做好與新會計準則相關信息披露工作的通知》，要求企業按照準則38號，在2006年度財務報告的“補充資料”部分，以差異調節表方式披露股東權益重大差異的調節過程，反映執行新準則的影響。新準則的實施對2006年年報影響如何？有哪些問題值得我們關注呢？
一、股東權益的巨大變化
在首次執行會計準則體系時，由于會計政策變更需調整2007年期初的留存收益，所以主要影響上市公司2006年末的股東權益。從已發布的年報看，都公布了新舊會計準則股東權益調節表，資料顯示，新準則對上市公司股東權益的影響差距甚大。
二、公允價值的應用使不同資產差異較大
（一）金融資產——公允價值的應用顯現作用
按新準則的要求，凡交易性證券的投資必須在期末按交易所公布的市價計算價值，變動部分計入當期損益。執行新準則屬于會計政策變更，按相關規定，屬于會計政策變更的，應當采用追溯調整法對以前各期的財務報表進行追溯調整。由于近期股價的大幅攀升，以公允價值追溯調整后，對公司的財務結果有較大的提升，所以，在金融資產方面，上市公司對新準則的應用都很積極。
（二）投資性房地產——公允價值的應用較少
自新準則頒布以來，關于公允價值在投資性房地產領域的應用，一直被認為將對上市公司，尤其是擁有較多計劃用于租售的房地產企業將產生較大影響。然而，實際數據顯示，這種影響并不大。
三、所得稅準則的實施使股東權益受到較大影響
企業對所得稅項目進行的追溯調整，集中在遞延所得稅資產的確認上。對所得稅會計而言，根據準則38號，在首次執行日，企業應該按照《企業會計準則第18號——所得稅》的規定，按照資產負債表債務法對所得稅進行會計處理，計算應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，并相應調整期初留存收益，而期初留存收益的調整自然影響到期初股東權益。因此，所得稅是股東權益調節表的項目之一。
四、股改與重組成靈丹妙藥
（一）股改企業業績明顯提升
（二）重組使“丑小鴨”變成“白天鵝”
對企業進行的并購重組，新準則規定債務重組收益計入當期損益，而不再是計入資本公積。因此，一些債務沉重的公司，一旦獲得債務豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中。
五、計提的資產減值準備陸續轉回
在新準則下，對于固定資產減值準備、無形資產減值準備和在建工程減值準備三項的計提轉回是被明確禁止的；短期投資跌價準備和長期投資減值準備兩項中的股權性投資并采用成本法計價的計提轉回也是不允許的。
六、年報給我們帶來的啟示
（一）從利潤增長方式看股市泡沫
（二）預防財務違規任重而道遠
（詳文見《商業會計》2007年7月下半月刊）
