一、借款費用的財稅差異分析
依照國家稅務總局頒布的《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號，以下簡稱《辦法》）等有關借款費用處理的規定與新準則對比，兩者在借款費用構成方面基本相同，但在借款費用資本化處理時有所差異：
（一）資本化資產范圍差異
《辦法》第34、37條規定，為購置、建造和生產固定資產、無形資產而發生的借款，在有關資產購建期間發生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本。新準則規定符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。
（二）資本化金額計算差異
《辦法》第34條規定，對于資產購建期間發生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本；納稅人借款未指明用途的，其借款費用應按經營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算資本化和費用化的借款費用；納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。另外，納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50%的, 超過部分的利息支出不得在稅前扣除，也不能資本化。新準則規定，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額分專門借款和一般借款兩種方式計算。
（三）資本化期間差異
盡管會計與稅法都對資本化期間做了規定，但時間界限判斷標志差異較大。新準則規定當同時滿足三個條件時，企業在所購固定資產達到可使用狀態前所發生的專門借款費用才能開始資本化，之后應當在發生當期直接計入當期財務費用。
（四）輔助費用攤銷處理差異
二、借款費用賬務處理及納稅調整實務
華強公司于2005年1月1日采取出包方式開始建造廠房，到12月31日發生支出如表一。為建造廠房該公司于2005年1月1日發行3年期債券，票面價值為1 000萬元，票面利率為8%，市場利率6%，每年年末支付利息，到期還本。債券發行價格為1 053.46萬元，發行輔助費用2萬。另外，在2005年4月1日又專門借款500萬元，借款期為4年，年利率為8%。該公司在年初還借入流動資金500萬元，借款年利率為4%，假設暫不考慮銀行活期存款利息。
要求：按年度計算應予資本化的利息金額并做出相關會計分錄（單位：萬元）。
解：（1）計算資本化金額：
（2）計算利息金額：
（3）稅務差異處理：
（詳文見《商業會計》2007年10月 第20期）
