筆者從審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核中了解到，目前審計(jì)實(shí)施方案存在制定目標(biāo)不具體、重點(diǎn)不突出、不按方案要求實(shí)施審計(jì)、項(xiàng)目審?fù)暄a(bǔ)辦方案等問題，影響了整個項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量。對此筆者就如何對審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行復(fù)核談?wù)劥譁\體會：
一、編前準(zhǔn)備工作檢查
專職復(fù)核人員主要檢查審計(jì)組審前準(zhǔn)備工作是否充分，是否編制了審前調(diào)查計(jì)劃，所調(diào)查的內(nèi)容是否與審計(jì)項(xiàng)目所定目標(biāo)相一致；是否參考以前年度的審計(jì)資料，確定被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱點(diǎn)；是否充分利用媒體報(bào)道和互聯(lián)網(wǎng)等信息時代的先進(jìn)技術(shù)，了解被審計(jì)單位所處行業(yè)情況及特點(diǎn)；是否利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，分析確定審計(jì)重點(diǎn)，是否利用審計(jì)署開發(fā)的《現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)》（即“AO”系統(tǒng)）“審計(jì)抽樣”功能，對被審計(jì)單位數(shù)據(jù)進(jìn)行抽樣，依據(jù)調(diào)查情況和分析結(jié)果，從審計(jì)范圍、內(nèi)容、方法和步驟以及業(yè)務(wù)分工等方面細(xì)化審計(jì)實(shí)施方案重點(diǎn)，為側(cè)重于實(shí)施方案的可操作性提供必要的第一手資料。
二、編制內(nèi)容逐項(xiàng)審查
審查審計(jì)實(shí)施方案的編制內(nèi)容主要從五個方面進(jìn)行：
１、對被審計(jì)單位的基本情況列示的審查。主要審查收集的被審計(jì)單位的基本情況是否完整、真實(shí)，特別是其會計(jì)政策的選用及變動情況是否敘述清楚，與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的內(nèi)控制度建立健全情況是否調(diào)查到位，特別是關(guān)鍵控制點(diǎn)是否掌握，內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)是否了解等。
２、對審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、重點(diǎn)列示的審查。主要審查編制的審計(jì)目標(biāo)是否十分明確而具體，易于理解、可以實(shí)現(xiàn)，審計(jì)內(nèi)容是否符合審計(jì)目標(biāo)的要求，時間范圍和具體事項(xiàng)范圍是否準(zhǔn)確，審計(jì)重點(diǎn)是否突出等。
３、對初步分析性復(fù)核，確定的重要性水平和審計(jì)風(fēng)險評估進(jìn)行審查。主要檢查初步分析性復(fù)核是否掌握并取得了相關(guān)的資料，如同行業(yè)資料、被審計(jì)單位前期同類資料、被審計(jì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、定額等資料、審計(jì)人員根據(jù)職業(yè)判斷估計(jì)的數(shù)據(jù)資料、干部職工反映的有關(guān)情況等，對被審計(jì)單位相關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)研究分析和對異常項(xiàng)目予以重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)方法的提出是否恰當(dāng)；檢查確定重要性水平，主要看審計(jì)人員在編制審計(jì)實(shí)施方案時，是否充分利用了審前調(diào)查的結(jié)果，確定審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平，以決定審計(jì)測試的性質(zhì)、時間和范圍。重點(diǎn)檢查，項(xiàng)目主審在編制實(shí)施方案時是否關(guān)注了以前年度的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、有關(guān)法律、法規(guī)對財(cái)務(wù)會計(jì)的要求，被審計(jì)單位的性質(zhì)、規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險的評估結(jié)果、會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的內(nèi)容等因素，有無將確定的重要性水平在審計(jì)實(shí)施方案中列示以決定審計(jì)（計(jì)算機(jī)）抽樣的規(guī)模；檢查評估的審計(jì)風(fēng)險，主要看方案編制人是否將審計(jì)風(fēng)險評估的結(jié)果寫入審計(jì)實(shí)施方案，審計(jì)風(fēng)險評估的評估是否合理，評估的數(shù)據(jù)采集是否準(zhǔn)確、充分等。
４、編審程序與內(nèi)容的審查。主要檢查編審程序是否由審計(jì)組具體負(fù)責(zé)編制，是否進(jìn)行討論、審議，是否有主管領(lǐng)導(dǎo)審批，方案調(diào)整是否經(jīng)過批準(zhǔn)等；對內(nèi)容主要審查必備的內(nèi)容是否健全、編制的依據(jù)、被審計(jì)單位的名稱和基本情況、審計(jì)目標(biāo)、重要性水平的確定和審計(jì)風(fēng)險的評估、審計(jì)范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)以及對審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)步驟和方法、預(yù)定的審計(jì)工作起止時間、審計(jì)組長、審計(jì)組員及其分工、編制的日期、其他相關(guān)內(nèi)容等。
５、對方案所列審計(jì)組配置適當(dāng)性的審查。主要檢查審計(jì)組是否配備具有專門技能、有相當(dāng)業(yè)務(wù)水平的人員，并考慮審計(jì)的范圍和復(fù)雜性、審計(jì)人員的資格和專業(yè)特長、有無需要回避的人際關(guān)系和審計(jì)人員的定期輪換等。此外，對在明確審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容和相關(guān)審計(jì)程序后，是否結(jié)合審計(jì)組成員個人能力差異和審計(jì)工作事項(xiàng)的客觀要求進(jìn)行合理分工還要進(jìn)行審查。
三、全程跟蹤核查
主要審查審計(jì)組是否按審計(jì)方案所規(guī)定的審計(jì)內(nèi)容實(shí)施審計(jì)，該實(shí)施的所有審計(jì)程序是否無一遺漏地實(shí)施等。主要從以下五個方面把握：
１、檢查審計(jì)組是否按審計(jì)準(zhǔn)則的要求，確保審計(jì)實(shí)施方案所定的審計(jì)程序、審計(jì)內(nèi)容實(shí)施到位；
２、檢查審計(jì)組當(dāng)實(shí)際情況與審計(jì)方案產(chǎn)生差異時，是否及時圍繞審計(jì)目標(biāo)作出相應(yīng)的對策，并辦理相應(yīng)的手續(xù)，如編制調(diào)整方案并上報(bào)方案審批人審批等；
３、檢查審計(jì)人員的審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿是否及時、規(guī)范編制，審計(jì)人員是否逐日編寫審計(jì)日記，是否真實(shí)、完整地反映審計(jì)的工作軌跡和專業(yè)判斷，內(nèi)容是否完全記載，有無存在遺漏、隱瞞和虛構(gòu)，違規(guī)事項(xiàng)是否逐項(xiàng)編寫底稿，對違規(guī)事項(xiàng)的取證是否合法、充分、完整，事實(shí)是否清楚，定性是否準(zhǔn)確，適用法律、法規(guī)是否適當(dāng)，審計(jì)信息傳遞、溝通是否順暢等；
４、檢查審計(jì)組是否建立健全內(nèi)部的指導(dǎo)、檢查與監(jiān)督制度，對審計(jì)組質(zhì)量是否采取完善的控制措施，是否及時研究解決審計(jì)工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，審計(jì)組長、主審是否對其他審計(jì)人員的審計(jì)過程進(jìn)行及時、有效、充分地指導(dǎo)、檢查與監(jiān)督，內(nèi)部的指導(dǎo)、檢查與監(jiān)督是否形成記錄等；
５、檢查一般審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿（包括審計(jì)日記）是否有審計(jì)組長或具有較高技能的審計(jì)人員復(fù)核并簽署意見，助理審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿（包括審計(jì)日記）是否有審計(jì)項(xiàng)目主審人員復(fù)核并簽署意見，整個審計(jì)項(xiàng)目的全部審計(jì)工作底稿是否有審計(jì)組長或項(xiàng)目主審人員復(fù)核并簽署意見，對復(fù)核人員簽署要求補(bǔ)充審計(jì)程序的審計(jì)事項(xiàng)是否進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)等。（作者：江蘇省海安縣審計(jì)局 申承誼）
