本文以新準則規范的“財務擔保合同”為切入點，并結合CAS NO.22有關規定，對擔保業務的會計處理進行了探討。
首先，作者借鑒IAS NO.39的規定介紹了財務擔保合同的定義：當借款人到期不履行還款義務時，由合同簽發人按照約定向貸款人歸還欠款的協議。
其次，作者闡述了CAS NO.22準則對“財務擔保合同”的基本要求。財務擔保合同中的公允價值即保費，以此進行初始確認；不屬于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的財務擔保合同要以以下兩種金額之中的較高者進行后續計量：按照《企業會計準則第13號——或有事項》確定的金額；初始確認金額扣除按照《企業會計準則第14號——收入》確定的累計攤銷后的余額。這與IAS NO.39的規定趨于一致。
最后，作者著重講解了“財務擔保合同”的會計處理并舉例說明。1.在擔保合同生效時，應將保費在“財務擔保合同”予以確認，同時，將其金額計入或有負債輔助賬中。2.在擔保期間內，要分期攤銷并確認擔保費收入，同時要根據前述兩者金額較高者繼續進行后續計量。3.在被擔保人提前清償被擔保的主債務而解除擔保企業的擔保責任或者被擔保人如期償還貸款，未發生違約的情況下，應將“財務擔保合同”金額全部沖銷，并在或有負債輔助賬中注銷該擔保事項。而在被擔保人發生違約的情況下，如果發生在實施代償之前，按照前述方法調整“財務擔保合同”金額；若在擔保期間歸還全部或部分貸款，則應將“財務擔保合同”金額全部或部分沖銷，并在或有負債輔助帳中注銷該擔保事項。4.按照反擔保措施的履行情況，確定與該項擔保業務有關的損失。
（王玲玲整理自《財務與會計•綜合版》2009年 第1期，作者：段治翔）
