【摘要】筆者認為，內部財務控制機制是否健全、執(zhí)行是否徹底是強化高校財務管理、防范財務風險、充分發(fā)揮財務管理職能的關鍵，這也是當前高校財務管理工作值得深思和探討的問題。
隨著我國高等教育管理體制改革的不斷深化，高校已改變了過去籌資辦學資金僅靠國家財政撥款的單一途徑，逐步形成了多渠道、多形式籌集辦學資金的新格局。高校經(jīng)濟活動的涉及面日益擴大。顯然，這將對高校財務管理工作提出更高的要求，同時財務工作的風險也隨之增大。
一、當前高校面臨的財務風險
（一）過度舉債的風險。隨著高等學校辦學規(guī)模的不斷擴大，資金使用數(shù)額越來越大。在這些紛繁復雜的經(jīng)濟活動中，財務風險無處不在。有些學校沒有按照自身的規(guī)模和發(fā)展狀況合理負債，造成學校盲目負債，利息負擔過重，甚至超出償還能力，使學校陷入過度舉債的風險。
（二）投資損失的風險。在對外投資方面，由于高校對外部環(huán)境和復雜經(jīng)濟業(yè)務的變化，缺乏預見性而導致管理滯后，對某些新業(yè)務沒有及時制定出相應的處理程序；加之尚未建立起完全適應于市場經(jīng)濟發(fā)展需要的內部財務控制機制，從而導致盲目投資或錯誤投資，造成投資期滿本金難以收回的風險。
（三）財務信息失真的風險。會計憑證的填制，缺乏合法有效的原始憑證支持；設置賬外賬、人為捏造會計事實、套改會計數(shù)據(jù)、編造虛假的會計報表及高校會計制度不完善等，導致財務報告嚴重失真；少數(shù)人弄虛作假使費用支出失控，潛在虧損增加，資產(chǎn)不清不實。
（四）孳生貪污腐敗的風險。一些財務人員政治素質差，思想境界低，不能做到清正廉潔，為個人利益而不顧學校的利益。一些高校，由于內部財務控制制度不健全，已出現(xiàn)公款私存、公款炒股、挪用公款、套改賬目或搞賬外賬，隱匿偷盜錢財物資等，造成國有資產(chǎn)大量流失。
（五）內部財務管理制度執(zhí)行不力的風險。近年來，有些高校財務工作中存在內部牽制機制不健全、會計工作秩序混亂導致假賬泛濫、財務信息失真等嚴重問題。常規(guī)性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”等原則得不到真正的落實。
二、高校內部控制制度
（一）從控制的內容看
為了保護資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法規(guī)和規(guī)章制度及單位管理目標的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風險，提高管理效率而制定和實施一系列內部控制制度包括內部管理控制和內部會計控制，形成一個縱橫交差的控制網(wǎng)，從而降低財務風險。
（二）從內部控制的基本特征看
1.內部控制系統(tǒng)具有全面性。在系統(tǒng)理論的指導下，將單位作為一個總體，它的一切業(yè)務活動包括財務、會計、資產(chǎn)、人事等，還要進行分析、檢查、評價、反饋，并及時提出改進措施。
2.內部控制制度具有經(jīng)常性。它的主體和客體分別是單位的內部人員和內部經(jīng)濟活動；單位員工的日常工作與各種內部控制的管理職能有潛在的一致性。
3.內部控制具有多樣性，內部控制的手段和方法多種多樣；針對不同的經(jīng)濟業(yè)務可采用不同的內部控制方法，即使同樣的經(jīng)濟業(yè)務，在不同的單位，不同的時期，所采用的控制方法也不完全相同，并可同時采用幾種不同的控制方法，如崗位責任制、目標責任制、不相融事務相互分離控制、授權批準控制和風險控制等。
4.內部控制具有關聯(lián)性。即單位的任何內部控制，彼此間都是相互關聯(lián)的，一種控制行為成功與否均會影響到另一種控制行為，一種控制行為的建立均可能導致另一種控制行為的加強、減弱和取消。
三、建立健全高校的內部控制制度，防范財務風險
（一）應強化高校內部控制環(huán)境建設
1.學校管理當局，是高校內部控制的最大責任中心。高校實行黨委領導下的校長負責制。黨委領導積極、主動參與內部控制是至關重要的。
2.人力資源政策對高校內部控制的實施有很大的影響。因為內部控制制度的制定者、監(jiān)督者、執(zhí)行者以及高校生產(chǎn)的“產(chǎn)品”和服務對象都是以人為本。
3.加強高校控制環(huán)境的建設防范財務風險。一方面要加強財務會計人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務技能的培訓，提高財務人員參與經(jīng)濟決策的能力；另一方面，大力宣傳相關的財務法規(guī)及與單位有關的內部控制制度，尤其是單位負責人必須帶好頭，以身作則，影響并充分調動每位員工的積極性，做到人人、事事都能遵守內部控制制度。
（二）應搞好高校內部控制制度建設
1.加強高校的制度建設。真正實現(xiàn)責權明晰、政企分開，保證內部控制制度化。簡單地講，即指高校內部的每一個崗位，每一個人乃至每一個環(huán)節(jié)都要有明確的權利和責任。其核心系統(tǒng)就是內部會計控制系統(tǒng)，應著重制定好貨幣資金、對外投資、籌資、經(jīng)費支出、物資采購、基建項目等內部控制制度。
2.明確與經(jīng)濟事項有關人員的職責。按照不相容職務相互分離的原則，對經(jīng)濟業(yè)務事項的審核人員等明確職責權限，實行嚴格的崗位分離，防止差錯和舞弊，有效防范風險，保證經(jīng)濟業(yè)務的順利進行。可逐步建立完善的高校采購業(yè)務規(guī)章制度、高校財務會計人員的職責分工制度和高校預算控制制度等。
3.健全高校重大經(jīng)濟事項的特別批準決策程序。重大的經(jīng)濟事項一般包括對外投資、對外籌資、資產(chǎn)處置和其他重要經(jīng)濟事項。高校的內部控制，除常規(guī)經(jīng)濟事項的一般授權控制外，還必須對重大的投資、籌資、資產(chǎn)處置等經(jīng)濟事項進行特別授權控制。如超過10萬元以上的投資、100萬元以上的籌資活動應制定相關管理制度，由學校專門的財經(jīng)領導小組進行決策，并負責對投資項目的可行性進行論證，對籌資活動的效益性進行預測，并負責監(jiān)控投資、籌資活動的全過程。
4.高校要建立健全內部控制，必須發(fā)揮內部審計機構的作用。健全內部審計機構是強化內部控制制度的一項基本措施。它的職責不僅包括對高校會計賬目的審核，還包括評價內部控制制度是否完善，各部門工作的效率及內控制度的執(zhí)行情況，并及時反饋給單位高層領導，從而保證高校內部控制更加完善、嚴密、有效。
綜上所述，內部控制制度是高校最重要的管理制度。為了有效防范財務風險，應將內部控制的觸角伸向高校管理的各個方面，建立一個多層面、立體化、縱橫交叉的科學的內部控制機制。財務管理是單位內部管理的核心，是一項重要的綜合性、職能性的管理工作，內部控制作為單位財務管理的中樞環(huán)節(jié)，通過對經(jīng)濟活動的全過程的控制，規(guī)避各類風險，并通過對經(jīng)濟活動中的各類風險的有效評估，不斷地加強對薄弱環(huán)節(jié)的控制，把各類風險消滅在萌芽之中。
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