【摘要】文章從企業(yè)內(nèi)部控制制度的概念出發(fā)，進(jìn)一步闡述了建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性，并論述了加強(qiáng)內(nèi)部控制制度應(yīng)采取的主要措施。
新經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)內(nèi)部控制有許多問(wèn)題值得關(guān)注，企業(yè)內(nèi)部控制將要發(fā)生明顯變化，內(nèi)部控制需要不斷進(jìn)行創(chuàng)新，內(nèi)部控制既有國(guó)際化的問(wèn)題，也有國(guó)家化的問(wèn)題，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)結(jié)合國(guó)情和企業(yè)實(shí)際等認(rèn)真研究。
一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的概念
簡(jiǎn)單地說(shuō)，企業(yè)對(duì)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、有價(jià)證券的收付，債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算、資產(chǎn)的減值和費(fèi)用的支付等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，規(guī)定必須有兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)處理，以起到相互制約作用，這就是內(nèi)部控制制度。建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，就是在企業(yè)內(nèi)部的職責(zé)分工、責(zé)任制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和財(cái)產(chǎn)物資管理制度等有關(guān)企業(yè)管理制度中，都應(yīng)具體體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求。實(shí)行內(nèi)部控制，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性，提高可見(jiàn)信息的準(zhǔn)確性，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理以及配合外部審計(jì)的開(kāi)展，也正是我們當(dāng)前進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度改革所迫切需要達(dá)到的目標(biāo)。
內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，通過(guò)實(shí)踐得出的結(jié)論是：得控則強(qiáng)、失控則弱、無(wú)控則亂，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。環(huán)境的變化和管理理論的不斷發(fā)展，也要求企業(yè)內(nèi)部控制必須不斷完善和發(fā)展。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披
露制度，保證投資者的合法權(quán)益并保證資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行有著非常重要的意義。
二、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性
企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類(lèi)。內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒(méi)有直接影響的內(nèi)部控制。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等，就屬于內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。例如，由無(wú)權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表，就是一種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，通過(guò)這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性。企業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度的基本目的在于：保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)作，提高經(jīng)濟(jì)核算（包括會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算）的正確性與可靠性，推動(dòng)與考核企業(yè)單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。尤其需要指出的是，企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)電算化已經(jīng)普及，但計(jì)算機(jī)信息失控、被破壞的情況日趨嚴(yán)重，從而造成責(zé)任不明、相互推諉等問(wèn)題，其關(guān)鍵在于計(jì)算機(jī)核算軟件密碼缺乏牽制性，常用的密碼設(shè)置方法已不適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的管理和發(fā)展，所以財(cái)務(wù)管理電算化應(yīng)提高會(huì)計(jì)信息的保密程度，避免信息泄露及對(duì)實(shí)體信息的破壞。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。
三、保證內(nèi)部控制制度執(zhí)行的主要措施
（一）構(gòu)建系統(tǒng)性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
１.構(gòu)建詳盡的會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制
在合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，將各個(gè)部門(mén)的業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分為若干具體的工作崗位并在不同的崗位上配備具體的控制人員，并規(guī)定其崗位職責(zé)、工作標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其權(quán)限和責(zé)任進(jìn)行控制。
２.構(gòu)建詳密的會(huì)計(jì)內(nèi)部牽制控制
為了防止會(huì)計(jì)人員的錯(cuò)誤和舞弊行為的發(fā)生，凡涉及款項(xiàng)的收付、結(jié)算及登記，均設(shè)置兩名或兩名以上的會(huì)計(jì)人員相互核對(duì)、相互制約，杜絕“一人頂兩崗、錢(qián)賬不分離”的現(xiàn)象。
３.構(gòu)建詳細(xì)的會(huì)計(jì)資料控制
（１）構(gòu)建詳細(xì)的會(huì)計(jì)憑證控制。具體是：規(guī)范會(huì)計(jì)憑證格式，對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，規(guī)定合理的憑證流轉(zhuǎn)程序，保證憑證的簽章齊全、合法，合理地填制會(huì)計(jì)憑證，合法地復(fù)核會(huì)計(jì)憑證等。（２）構(gòu)建詳細(xì)的會(huì)計(jì)賬簿控制。具體是：會(huì)計(jì)賬簿按規(guī)定設(shè)置，賬簿啟用時(shí)填齊相關(guān)內(nèi)容，根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記賬簿，對(duì)賬簿或賬戶(hù)連續(xù)編號(hào)，按規(guī)定方法和程序登記和更正錯(cuò)賬，按規(guī)定時(shí)間和方法結(jié)賬等。（３）構(gòu)建詳細(xì)的會(huì)計(jì)報(bào)表控制。具體是：按規(guī)定的方法和時(shí)間編制會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表需有關(guān)負(fù)責(zé)人審閱和簽章，會(huì)計(jì)報(bào)表裝訂成冊(cè)并加蓋公章保存等。
４.構(gòu)建詳明的會(huì)計(jì)稽核控制
具體是：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法性，會(huì)計(jì)資料記錄的真實(shí)準(zhǔn)確性，相關(guān)資料的一致性等。
５.構(gòu)建詳實(shí)的財(cái)產(chǎn)物資控制
具體是：對(duì)財(cái)產(chǎn)物資接觸控制，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資定期盤(pán)點(diǎn)控制，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資記錄保護(hù)控制等。
６.構(gòu)建詳細(xì)的會(huì)計(jì)分析控制
具體是：對(duì)會(huì)計(jì)分析內(nèi)容控制，對(duì)會(huì)計(jì)分析基本要求和組織程序控制，對(duì)會(huì)計(jì)分析方法和時(shí)間控制，對(duì)參與分析人員和分析財(cái)務(wù)報(bào)告編寫(xiě)要求控制等。
（二）重視對(duì)內(nèi)部控制制度管理人員的選用，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用
內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)得再完善，若沒(méi)有稱(chēng)職的人員來(lái)執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來(lái)執(zhí)行內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施，內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)包括審核會(huì)計(jì)賬目，稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度使之更加完善嚴(yán)密。
（三）應(yīng)發(fā)揮國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、部門(mén)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用，加強(qiáng)法律法規(guī)和準(zhǔn)則規(guī)范的制定
定期或不定期地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，以杜絕企業(yè)管理部門(mén)負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的情況。盡快加強(qiáng)有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制方面的行業(yè)準(zhǔn)則的制定，為提高企業(yè)內(nèi)部控制提供外部監(jiān)督和指導(dǎo)。
（四）健全內(nèi)部控制框架
企業(yè)要有一個(gè)健全有效的內(nèi)控框架，就必須從控制環(huán)境入手，建立符合現(xiàn)代化企業(yè)制度的組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)董事會(huì)的職能及其獨(dú)立性；提高管理者素質(zhì)，憑借市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)，由市場(chǎng)決定而不是由行政指定管理層；鼓勵(lì)塑造企業(yè)文化，激勵(lì)管理者和員工，明晰權(quán)責(zé)。
（五）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
企業(yè)應(yīng)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)逐步增大并更具有不確定性，如資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、兼并重組風(fēng)險(xiǎn)等，要加強(qiáng)董事會(huì)各專(zhuān)業(yè)委員會(huì)的作用，及早進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，防患于未然。
（六）要遵循相互牽制原則和協(xié)調(diào)配合原則
在橫向關(guān)系上，必須經(jīng)過(guò)具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的控制環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制。另外各部門(mén)或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，協(xié)調(diào)配合原則是相互牽制原則的深化和補(bǔ)充。貫徹這一原則，尤其要避免只管牽制錯(cuò)弊而不顧辦事效率的機(jī)械做法，必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量，提高效率的前提下完成經(jīng)營(yíng)任務(wù)。同時(shí)為了提高企業(yè)內(nèi)控意識(shí)、提高其信息質(zhì)量，企業(yè)有必要在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估后，向外公開(kāi)披露其內(nèi)控信息，建立內(nèi)控信息披露機(jī)制。
（七）建立內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)體系
對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，建立健全內(nèi)部控制制度是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，必須建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度作出及時(shí)修正或建立新的內(nèi)部控制制度，只有不斷進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和改進(jìn)，才能建立起行之有效的內(nèi)部控制體系。
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