【摘要】會計師事務所要想在激烈的市場競爭中獲得生存與發展，就要努力做大做強。而如何推動會計師事務所做大做強，則是擺在整個注冊會計師行業面前的一個重大而緊迫的課題。本文從多個角度對這一問題進行了探討。
隨著我國經濟活動的日益深化，一批規模大、實力強的大型企業迅速崛起，呈現出服務需求多樣化的發展趨勢，需要有一批大而強的事務所為之提供相應的、多元化的專業服務；同時，隨著我國會計市場的對外開放，國際會計公司“走進來”搶占國內市場，國內所“走出去”進軍國際市場，會計市場的國際化競爭已日趨激烈。面對企業發展規模化、市場需求多元化、會計服務國際化的現實，做大做強已成為會計師事務所適應市場需求和應對市場競爭的迫切需要。
一、在做強的基礎上做大是國內會計師事務所做大做強的現實選擇
對于什么是大，什么是強，目前業界還沒有一個準確的定義和具體的標準。筆者個人認為，會計師事務所的“大”即“規模大”，具體體現為四個方面：一是輻射的地域廣，市場占有率高；二是不同類型的大客戶多；三是業務收入高；四是注冊會計師人數多，下屬分支機構多。會計師事務所的“強”即“水平高”，具體也應體現為四個方面：一是注冊會計師素質高，其中包括管理能力強、開拓市場能力強、創新力強、專業勝任能力強；二是內部治理機制完善，有健全的管理制度和科學的內部管理；三是會計師事務所核心競爭力強；四是事務所有良好的品牌形象。會計師事務所只有先做強，才有大的基礎，才可能做大，做大是做強的目的。
二、強強聯合和完善內部治理是國內會計師事務所做大做強的有效途徑
（一）強強聯合有利于迅速擴大會計師事務所的規模
會計師事務所要做大做強，實行強強聯合的合并是一條行之有效的方法。國際“四大”會計公司能夠發展到今天的規模，系經過無數次的合并。事務所之間實行強強聯合的合并有利于會計師迅速做大做強。會計師事務所可以通過不斷吸收合并、新設合并、成為國際會計公司成員所、聯系所以及在國外設立代表處等形式不斷擴大規模。通過合并可實現優勢互補，資源共享，吸收更多人才、增加分支機構數量，取得更多業務資格、擴大業務范圍，提高業務收入規模，提升市場占有力，增強抗風險的能力。最近一個時期，不少事務所正在探索做大做強的道路，積極尋求聯合、合并，這一新的動向充分表明行業做大做強的內在愿望，四川省注冊會計師協會審時度勢，積極支持各地和事務所在做大做強中的有益實踐。目前，四川已有君和公誠信的成功聯合，也有幾家已成為北京等綜合性大所的分支機構，運轉情況都還不錯。四川省注協將進一步加緊工作，廣泛征求和聽取意見，集思廣益，積極推動做大做強的實施工作，推動和引導事務所做大做強工作向更加良性、理智和健康的方向發展。
（二）完善內部治理有利于會計師事務所提升核心競爭能力
完善事務所內部治理主要就是要建立一整套風險管理嚴格、質量控制有效、公開透明和相互制衡的治理結構與治理機制，以提高事務所的風險管理和質量控制能力。它是事務所健康運轉和穩步發展的基礎，有利于提升會計師事務所的核心競爭能力。可以說，內部治理是否完善對事務所是否能做大做強起著決定性作用。
三、注冊會計師協會在推動會計師事務所做大做強方面發揮著重要作用
在推動會計師事務所做大做強方面，注冊會計師協會大有可為。
（一）采取積極有效的措施，支持事務所強強合并
注冊會計師協會應充分發揮自己的服務、協調功能和橋梁紐帶作用，雖然不搞“拉郎配”，但可以為會計師事務所提供信息、牽線搭橋，通過召開座談會、現場會、溝通會等形式，積極促成事務所之間的合并，為事務所合并提供便利。
（二）建立行業權威數據庫，宣傳大所強所形象
注冊會計師協會可以對事務所的業務收入、執業注冊會計師人數、領軍人才人數、審計業績、榮譽、注冊會計師文化程度、年齡等全方位信息建立一個權威的數據庫，做到數據絕對權威，按照權威數據庫的數據對會計師事務所進行排位，對大所強所形象進行公開展示，從而引導會計師事務所積極做大做強。
（三）全面實施行業人才戰略，培養高級專業人才
全面實施行業人才戰略，加強繼續貫徹落實行業人才培養“三十條”，健全繼續教育制度與機制，大力培養行業后備隊伍，為事務所做大做強培養和積累人才資源。其中主要是加大高層次人才的培養，特別是培養具有很強的英語能力、能承擔大型國際業務的“國際型”高級專業人才。
（四）指導事務所完善內部治理
1.規范事務所的治理結構和治理機制
按照中注協頒布的會計師事務所章程協議范本對事務所的股東大會、董事會和監事會的運行，主任會計師的權責，股東的權利與義務、加入與退出以及出資與股權轉讓等進行規范，建立風險管理嚴格、質量控制有效、公開透明、相互制衡的治理結構和治理機制，形成以章程（合伙協議）為核心的完善的內部決策和管理制度體系以及尊重制度、執行制度的管理氛圍。通過制定事務所內部治理規范體系，事務所以“人合、知合”為特征的內部管理機構、決策程序與機制、業務標準與規程、風險控制責任、執業網絡行政管理與控制規程、財務制度、人力資源管理政策、員工培訓政策、合伙人（股東）薪酬政策、客戶管理政策和收費政策等提供全面指導。
2.指導事務所規范內部管理
規范事務所內部人事管理、財務管理制度、質量管理制度等一整套內部管理制度，其中要重點規范事務所與員工的關系，樹立以人為本的理念，尊重注冊會計師的智力勞動和專業價值，充分發揮專業和知識在事務所內部決策和管理中的主導作用。合理規范和有效協調事務所股東（合伙人）之間、股東（合伙人）與注冊會計師之間以及其他各相關方面的關系，充分發揮事務所各層次治理機構的職能作用，保障事務所及各利益相關者的合法權益。同時，要規范事務所質量控制的要求和事務所對分支機構的管理與控制。
3.引導事務所加強合伙文化建設
支持和引導事務所加強合伙文化建設，倡導和樹立合作精神、全局視野、責任意識、包容胸懷和平等心態，積極樹立“人合、事合、心合、志合”的事務所治理理念，推動形成誠信、合作、平等、協商的事務所合伙文化，進一步塑造、提升事務所品牌形象。
（五）充分發揮協調與行業自律作用，改善行業執業環境
1.協調資格林立狀況，促進會員通暢執業
資格林立，門坎太多，不利于會計師事務所做大做強。為此，作為行業協會，可以協調有關部門，盡量減少會計師事務所執業的二道門坎，盡力擴大會計師事務所的業務范圍。在法律法規許可的情況下，盡量為會員跨地區、跨部門、跨行業、跨領域開展業務做好協調工作。
2.協調境外組織機構，為國內事務所拓展國際市場創造條件
（1）深化執業準則國際趨同的成果，實現執業準則國際趨同的等效認同。加快與包括歐盟、美國以及我國香港在內的會計職業組織及標準制定組織的溝通和談判，為中國注冊會計師走向國際市場創造技術條件。（2）加強與境外證券監管機構的合作，在中國企業境外上市以及在境外開拓市場方面實現中國注冊會計師執業資質的認同。（3）支持國內會計師事務所通過建立境外代表處，發展國際成員所、聯系所以及加入國際網絡等方式，積極探索國際化發展道路，開辟和拓展國際市場。
3.有效打擊假冒行為
要求每一個會計師事務所均必須按照公安部門的要求刻制上網章，對于會計師事務所出具的所有業務報告，除加蓋上網章外，還均需粘貼由注冊會計師協會印制并上網可供社會公眾查詢的防偽標識，有效打擊假冒事務所出具報告的行為。四川省注冊會計師協會于2007年1月1日起正式對全省事務所驗資報告實行防偽標識管理。凡在四川省從事驗資業務的事務所及分所對外出具的驗資報告，都必須在報告正頁右上角顯著位置粘貼由四川省注協統一印制的防偽標識。
4.強力遏制降價競爭
降價競爭是注冊會計師行業普遍存在的一大頑疾，必須下大力氣強力制止。對嚴重降價競爭的行為，注冊會計師協會應進行準確界定，并制定一個剛性、科學、切實可行的辦法，對降價競爭行為予以強力制止，對相關注冊會計師進行嚴厲處罰。四川省注冊會計師協會要求全省所有事務所收費均須嚴格按照四川省物價局規定的標準征收，低于收費標準80％的，屬低于成本價的惡性競爭，四川省注協將對其進行行業懲戒。
5.拒絕入庫，規范招標
協會應號召全體事務所反對任何形式的“入庫”行為，而只由協會建立權威數據庫，協會的權威數據中應對所有的事務所進行分類，不同類型的事務所承擔不同規模的業務，各單位在招標時，可直接在協會權威數據庫的相應類型中選取，擇優聘請。
6.完善執業責任保險制度
進一步推動會計師事務所參加執業責任保險，為事務所辦理執業責任保險提供便利和必要的幫助，降低事務所和注冊會計師的執業風險責任。
7.不斷推動、改善注冊會計師行業的法律環境
繼續加大力度，積極配合立法機構，推動完善或出臺《注冊會計師法》、《反洗錢法》、《反壟斷法》等相關法律規范，為注冊會計師行業的市場職能定位、明晰權利義務、規范執業行為等提供堅實的法律保障。繼續研究、協調和推動落實《公司法》、《證券法》、《破產法》、《合伙企業法》等有關公司法定審計、上市公司審計、破產清算管理人、合伙企業審計驗證等制度安排，進一步開發業務和市場。同時，要建立法律援助熱線，對事務所做大做強等問題提供有力的法律支持。
