本文得到了安徽省人文社會科學重點研究項目（2004sk003zd）“網絡環境下基于證據理論的國有企業監管系統研究”的資助
【摘要】由于國有企業監管信息收集存在一些困難，導致了對其監管的低效。本文提出將XBRL應用于國有企業監管系統，構建了中央國資委、省市級國資委和國有企業等利益相關主體監管系統，并分析了其益處。
一、引言
目前，世界許多國家正在開展或準備開展XBRL項目，XBRL已經在財務、證券、金融、保險、稅收等領域成功應用。其在國外監管領域已經有了成功應用的先例（具體項目名稱及介紹見http：//www.xbrl.org/ProjectDetails/）。如澳大利亞審慎監管局（APRA）成功實施了基于XBRL的監管數據采集系統項目。該項目實施的背景是澳大利亞銀行業金融機構每年需要向多個監管機構（如澳大利亞儲備銀行、澳大利亞統計署、澳大利亞審慎監管局）呈報其經營報告。由于每個監管機構的要求存在差異，銀行業金融機構需要準備不同版本的報告，造成其工作量加大，影響了工作效率。將XBRL引入的思想是銀行業金融機構使用XBRL統一規范化基礎數據，澳大利亞審慎監管局作為數據采集的代表機構直接向銀行業金融機構采集XBRL格式數據，澳大利亞儲備銀行、澳大利亞統計署通過澳大利亞審慎監管局獲取數據。這樣澳大利亞銀行就不需要向多個金融監管機構重復報送數據，從而大大減輕了銀行的工作量，提高了數據的準確性、及時性，提高了工作效率。而目前上至中央國資委、下到省市級國資委，具體到國有企業，全國范圍內正在開展的國有企業監管信息化建設中存在著同樣的信息采集問題，XBRL在澳大利亞金融監管數據采集系統中的成功應用值得借鑒。
二、XBRL特點及工作原理
XBRL是一個開放式的不局限于特定操作平臺的國際標準，通過它可以實現財務和商業報告數據及時、準確、高效和經濟的存儲、處理和交流（Bergeron，2004）。對于XBRL的優勢，CICA（2003）作了比較全面的總結。其從財務報告供應鏈上的參與者考察了XBRL優勢，取得的結論有：不同機構間可以分享標準、準確、可重復使用的數據定義；數據更準確；可以節約成本與改善報告質量；生產出更及時、更準確與可比較的財務報告；方便快速搜索相關信息，提高工作效率。我國學者楊周南（2005）、沈穎玲（2004）等也提出了XBRL的優點，在此不再贅述。
XBRL的技術由XBRL規范（Specification）、XBRL分類標準（Taxonomies）、XBRL實例文檔（Instance Documents）和樣式表（Style Sheets）構成。其工作原理如下（見圖1）：先將公司通過其內部的會計信息系統生成會計信息，使用XBRL應用程序將會計信息映射到XBRL分類標準生成XBRL實例文檔；然后把XBRL實例文檔放到公司的網站上。通過FTP服務器和網絡瀏覽器，終端用戶如債權人、投資者、財務分析師和政府監管部門到網站上下載XBRL實例文檔，利用相關的軟件把XBRL實例文檔轉換成HTML、EXCEL、WORD或者PDF格式以供決策使用（凌蘭蘭，2006）。
三、國有企業監管系統對XBRL的需求分析
加強國有企業監管系統信息化建設是提高國有企業監管水平的客觀需要，是確保國有資產保值增值的重要手段。建設國有企業監管信息系統可使國有企業監管機構管資產、管人、管事的行為流程化、程序化，提高監管工作效率。
（一）國有企業監管信息系統中存在的問題
長期以來，國有企業經營效率低下與監管低效有直接的關系，問題的癥結是國有企業信息收集難度大，真實性難以保證（李現實，2005）。
１.從數據采集的主體即信息的需求方來看，國資委作為對國有企業監管全權負責的部門，信息采集系統存在的問題表現在：
（１）信息采集方式和手段落后，不能滿足管理的要求（河北省國資委網站http：//hbsa.gov.cn/show.asp?id=4024）。目前國資委系統主要使用的傳統通信工具如信函、電話和傳真，電子郵件等現代化通訊手段沒有形成主導優勢。在實踐中，國資委對國有企業的監管手段仍主要是聽取經理人的工作匯報、分析匯總上報材料等靜態手段，具有明顯的滯后性。同時由于委托—代理管理形式而先天存在于國有企業監管中的信息不對稱性，加上國資委不能夠有效地采集、處理、反饋國有企業的經營信息，使得監管低效。
（２）信息的有效性和共享性程度低，不能充分發揮已有數據的作用。國有企業信息系統的應用提高了工作效率，但由于業務部門工作量大，往往采集少量的企業信息和指標人為地生成其它指標，導致相關的企業經營信息存在指標偏少和失真現象，對企業的經營情況缺乏及時、系統的了解，可供使用和分析經濟運行的資料不足，不能為國資監管提供足夠的信息（河北省國資委網站http：//hbsa.gov.cn/show.asp?id=4024）。
（３）信息采集范圍小、及時性差，不能反映真實情況。由于目前的信息系統不能實時采集和分析數據，導致無法對國資監管領域新出現的問題進行實時監控，而只能通過網絡查詢最新動態，造成管理弱化，遠遠不能滿足對國有企業上市公司監控的需要。同時，國資委以所獲取企業的匯總數據作為一般性的加工過的統計指標，很難客觀地反映國有企業真實的運營情況，不能滿足宏觀決策的要求。
（４）國資委各部門的監管工作尚不能有效地協同，造成監管工作的效率較低。國資委內部在國有企業經營、重大事項、業績等信息的收集和處理上，各個職能部門從被監管企業收集、上報、匯總符合自身工作需要的數據，各部門之間的數據信息不能有效共享，造成監管工作的效率較低（鐘曉鳴，2005）。
２.從數據呈報的主體即信息的供給方來看，國有企業作為監管的對象，需要向省市級國資委和國家國資委定期呈報企業的運營狀況和國有資產保值增值的情況。實際工作中存在以下眾所周知的信息采集問題：（１）主要依靠手工報表和磁盤傳遞，工作效率較低、錯誤率較高；信息采集口徑不統一，信息存在差異；信息呈報周期長，信息的及時性差；人工投入過多，耗時耗費。（２）在實踐中，國有企業應監管部門的要求向地方國資委上報有關材料，地方國資委再上報省國資委，最后由省國資委上報至國家。層層上報必然增加出現加工中信息丟失、時效性差、信息失真等問題的可能性。（３）國資委和被監管企業的網絡不通使被監管企業不能共享信息資源。由于國資委與被監管企業是出資者與被出資者的特殊關系，許多不宜公開的信息如人事任免、財務數據、工作安排、政策辦法等不能在因特網上傳輸，國有企業信息化推進緩慢（劉祁雄，湖南省國資網）。
（二）國企監管信息系統對XBRL的需求
國資委對國有企業進行有效監管的前提是能夠采集到真實、準確、完整、及時的國有企業有關經營、管理和財務的數據。目前國有企業監管的信息采集系統存在諸多問題，所采集的不完整、滯后的信息，不能科學地反映經營的真實情況，形成了監管風險隱患。為此，需要解決兩個方面的問題，一是企業級的信息呈報問題，即如何規范統一化企業基礎數據，對企業的數據信息進行集中式管理，減少國企監管部門處理數據的工作量，提高效率；二是中央國資委、省市級國資委和國有企業之間的信息層層傳遞問題，即如何最小化地降低傳遞過程的信息失真問題，實現中央國資委與省市級國資委、與被監管國有企業的網絡互聯。
國企監管信息系統充分發揮其功效的前提和基礎是信息的標準化。由于XBRL在作為基礎信息的表達和傳輸形式方面具有獨特的優勢，將XBRL引入到國有企業監管信息系統中可以規范統一企業基礎數據；還可以有效解決現行監管手段存在的問題。由此可見，國有企業監管信息系統對XBRL有應用需求。
四、XBRL在國有企業監管信息系統中應用的構想
目前，互聯網信息處理技術的迅猛發展為實施高效率的國有企業監管提供了豐富的信息資源和有效的技術手段。利用網絡信息系統來輔助國資委加強對國有企業的監管，可以有效地解決國有企業監管中由于信息不對稱、信息失真、信息滯后而導致國有企業經營效率低下的問題。
XBRL在國有企業監管中應用的構想見圖2。作為監管信息提供者，公司管理者通過XBRL迅速地收集、分析相關公司的財務信息，轉換成XBRL報告并將其上傳至國資委。對于監管信息的需求者國資委來講，國資委對國有企業進行監管，不再需要以人工方式判讀不同格式的資料，而可以直接通過標準應用程序得到監管企業相關的經營資料，容易收集、整合高質量的會計信息，使國有企業監管部門對企業的監管變得更加便捷，能夠高效地處理監管所需信息，并從提高報告速度、簡化處理流程等方面獲益。如果國資委能夠進一步與企業統一以XBRL格式儲存的經營業務數據庫相連結，國資委可以直接通過網絡對國有企業的運營進行實時、動態監管。整個工作流程如下：國有企業將XBRL格式的財務報告呈報給國資委網站的信息管理系統的網絡服務器（這臺服務器用于對上傳的XBRL財務報告進行必要的處理），經過歸檔處理的財務報告信息被輸出并存儲到支持XBRL的數據庫服務器中。當監管部門在分析軟件的瀏覽器中輸入URL或者搜索請求時，該URL或搜索請求被發送到XML WEB服務器，XML WEB服務器將SQL查詢傳遞給XBRL數據庫，然后將查詢到的完整的XBRL格式的文檔反饋給國有企業監管部門。
由上述分析可以看出，XBRL在國有企業監管信息系統中的應用可以解決前面提出的需要解決兩個問題。一方面，XBRL可以統一規范化企業基礎數據，保證信息質量，構建XBRL業務數據庫可實現對企業的數據進行集中式管理，減少國有企業監管部門處理數據的工作量，提高監管效率；另一方面，中央國資委與省市級國資委、與被監管國有企業的網絡互聯，實現了國有企業監管的無紙化管理，可以提高工作效率、降低信息層層傳遞過程的信息失真問題。
五、國企監管信息系統應用XBRL的益處
在國有企業監管信息系統建設中應用XBRL，可以憑借XBRL的自身優勢給國有企業監管帶來諸多益處。
（一）對信息需求方即國資委來說，可快速、可靠地抽取所需的財務信息，并根據其決策需要加以再分析與再利用。由于國有企業所有營運活動中產生的信息被保存在XBRL文檔中，并且存儲在一個數據庫里，監管部門可直接訪問該數據庫，也可以將這些數據導入其他的數據庫或者將數據發布到網絡上，轉換成適合自己需要的格式。由此轉變大大節省了人力、物力和財力，可以獲取更全面的信息，提高企業運作的效率。
（二）對信息供給方即國有企業而言，降低了重新輸入錯誤的風險，減少信息生產成本。在企業的會計信息系統中引入XBRL，用統一的語言來建立企業實時數據中心系統，國有企業的財務信息能夠在線實時傳輸到監管部門，解決了上下級之間信息不暢，企業間業務不能協同，信息系統不能集成等管理方面可能存在的問題。
XBRL還為公司中高層決策者加快決策提供了實現的工具。數據和相關業務報告可以實時生成，管理層及時了解公司的財務、經營、預算和預算執行等情況并對下屬各企業的財務狀況、現金流量、固定資產等實現行之有效的管理，為快速準確決策，有效地完善國企監管工作提供了條件。XBRL不僅帶來了效率，而且使國有企業運作變得更加透明。
（三）對于中央國資委和省市級國資委來說，由于基礎數據的統一規范化，即采用XBRL格式的報告，降低了層層上報過程中信息的人為加工而導致的信息失真。國資委內部各部門之間也可以協同工作，掌握企業更加全面的經營動態，完成監管目標。
鑒于XBRL在我國的實際應用情況，還需要XBRL分行業分類標準的制定和國家有關部門的政策支持，其可行性有待進一步研究，需要接受實踐的檢驗，不斷進行完善。
