【摘要】筆者針對目前甚囂塵上的“會計是一門藝術”之說，從會計的產生、意義、作用、會計藝術化一說的由來及會計與事實真相的關系等方面進行了分析，指出會計是一門嚴肅的科學而非“藝術”。
2006年可謂是中國會計年：39項新會計準則、48項新審計準則及其實施指南頒布；新《企業財務通則》和《金融企業財務規則》頒布；財政部高級會計人才培養工程蓬勃健康開展；社會對會計的關注度空前提高。
在這種背景下，一種聲音越來越大：會計是一門“藝術”！
不少學者和會計實務工作者都表達過這種觀點，并且，似乎只有領悟到“會計是藝術”的人才悟到了會計的真諦。
筆者理解他們的真實意思，卻不贊同這種說法。因為這種說法會引起誤解甚至誤導。試想：大學會計專業被視為“藝術專業”、會計類大學生被稱為“藝術生”、會計人員被稱作“藝術工作者”會是什么樣的情形？是對會計的肯定還是諷刺？
筆者認為，會計是一門“不太精確”的科學，不是“藝術”；學者和高級財會工作者更要慎言會計是“藝術”。
一、會計是一門科學
（一）會計的產生
會計是隨著生產的發展和管理的需求而不斷發展起來的。
隨著勞動工具的改進和生產力的提高，當人們生產的生活資料有了剩余的時候，就需要知道生活資料的儲備量和生產這些生活資料所需的勞動量，這樣才有利于安排生產和生活；當生活資料有了經常性剩余的時候，交換發生了，為了衡量交換物品的價值，必須計算生產這些物品所花費的勞動量。這時會計就應運而生了。
早期的會計是生產職能的一部分，隨著生產的發展，會計逐步從生產職能中分離出來。
在遠古的印度公社中，已經有了農業記賬員。我國西周時期，就出現了專門從事會計工作的官員，名曰“司會”，進行“月計歲會”（焦循《孟子正義》：“零星算之為計，總合算之為會”）。到了宋朝，已有用編制“四柱清冊”來辦理錢糧報銷及移交手續的官廳會計。所謂“四柱”，指舊管、新收、開除、實在，相當于現在的期初結存、本期收入、本期支出和期末結存，具體算清并交待經管財務的責任。以后民間沿用，逐步發展，形成了我國傳統的中式簿記。
現代會計是商品經濟的產物。中世紀意大利開始形成和采用復式記賬。1340年，熱那亞的馬薩里在他的著作中曾記述復式記賬法；1494年，意大利傳教士數學家盧卡·巴其阿勒第一次對復式簿記系統進行了完整的描述。之后，復式簿記系統傳遍了整個歐洲。18世紀會計中心在英國，20世紀轉移到經濟勢力快速發展的美國。此后，會計理論和實務都取得了長足的發展。
（二）會計的定義
1.教科書定義
“會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依托，采用專門的技術方法，對一定主體的經濟活動進行全面、綜合、連續、系統的核算和監督，并向有關方面提供會計信息的一種經濟管理活動。”
“會計按照其報告對象不同，分為財務會計和管理會計。”
“會計的基本職能是核算和監督。”
2.其他定義
人大教授賀南軒認為，會計是一種經濟管理，它的職能是按照會計制度（包括財務制度）的要求，管理企事業單位的財務活動。會計應該是上述含義的“大會計”，不應該是不包括會計計劃甚至只是記賬、算賬、報賬的“小會計”。會計不只是為經濟管理提供資料，而且直接進行經濟管理。會計所管理的對象既然是企業和單位經濟活動中的財務活動，那么會計就是財務管理。
中南財經政法大學會計學院郭道揚教授認為：現代會計是現代經濟控制工程中的重要組成部分，是信息社會中通過對包括財務會計信息在內的經濟信息的優化與利用，以期實現對既定目標控制的關鍵性管理工作。具體來講，現代會計是實現對世界經濟一體化控制及國家對國民經濟進行宏觀控制的重要方面；是地區及企業對經濟進行、微觀控制的主要力量。而從事現代會計控制工作的領導者、組織者應當是經營決策機構中的核心成員之一。
（三）會計的作用
從不同角度考察會計，可對會計本質得出不同的認識。這些認識可概括為：
1.會計是一個收集、處理和輸送經濟信息的信息系統——反映過去。
2.會計是反映和監督物質資料生產過程的一種方法；是管理經濟的工具——控制現在。
3.會計是通過收集處理和利用經濟信息，對經濟活動進行組織、控制、調節和指導，促使人們比較分析、講求經濟效益的一種以價值活動為對象的管理活動——籌劃未來。
綜上所述，會計是一門科學；是社會科學中管理科學的一個重要分支。
1912年，史密斯（Alexander Smith）撰文認為，會計是或者說應該是一門科學，而不是一套道德標準的體系，它經得起確定的公理的檢驗，并且在正確的事務中能夠產生出明確的和精確的結果。
二、會計是一門“不太精確”的科學——所謂的“藝術”
（一）會計是“藝術”的由來
查閱有關會計是“藝術”的中文資料，發現以下是兩個較權威的說法：
曾任會計師協會主席、會計實務界領袖人物的喬治·梅（George May），在其所著的《財務會計：經驗總結》一書中寫道：“會計是一門藝術，不是一門科學。它是一門具有廣泛和多種用途的藝術”。
美國注冊會計師協會所屬的會計名詞委員會于1953年8月發表的第一號“會計名詞公報”將會計定義為“一種藝術，它用貨幣形式，對具有至少部分具有財務特征的交易事項予以記錄、分類及匯總并解釋由此產生的結果，使之處于有意義（有用）的狀態”。
當時會計職業界大部分人的觀點是：會計從來不是、也不可能是一門精確的科學。
（二）會計是“藝術”的含義
說會計是一門“藝術”是指會計不象自然科學那樣有精確的結果，“真實”的凈利潤是不存在的；在資產估價和收益計量過程中需要大量的主觀判斷：按照權責發生制和配比原則計算凈利潤，因為計提或攤銷方法的不同，會出現不同的凈利潤；按照資產負債表和計量觀的方法，由于不完全市場和缺乏有關未來現金流量的客觀概率，只好采用一些主觀估計，而這些估計會因人而異且可能存在錯誤，在提高相關性的同時降低了可靠性，其結果也不惟一。 不同的會計人員對會計政策、會計估計的運用不同，對經濟業務實質的理解不同，做出的職業判斷不同，導致不同人生產出的會計信息也不同。會計信息質量的高低反映了該會計主管的職業水平。
主動在不同的會計信息間做出選擇，便是所謂的“藝術”。
（三）會計是如何演變成“藝術”的
會計產生的第一階段，結果是準確的。雖然那時還沒有會計是科學還是藝術的爭論，但毫無疑問，第一階段的會計是科學。
隨著人類經濟活動能力的提高，跨期經濟業務和服務多期的資產的產生使會計估計成為必需，會計信息開始“不準確”。
業務越來越復雜以及會計政策、會計估計、職業判斷的使用越來越多，會計逐步“藝術化”。
三、會計信息與真相之間的關系
在已經過去的一定期間內，經濟業務已經發生，其對會計要素的影響是既定的，所以該期間的經營成果和期末財務狀況也應該是既定的，這便是事實真相。
事實真相必須借助于某種載體、以某種形式反映出來才能被人們所感知和理解。如何反映出經營成果和財務狀況的事實真相呢？這就要借助于會計方法。不同的方法得出不同的結果。用每種會計方法所得出的結果都是在一定條件下對事實真相的盡可能接近的反映，但不可能絕對準確地代表事實真相。
使用不同的方法，會計信息中的數字就可能不同。數字有其成立的條件，脫離了數字成立的條件和獲得數字的方法，則數字本身不能說明任何問題。使用不同方法編制的報表在按照同一基礎調整之前不具有可比性。簡單地說某一會計信息（數字或報表）是反映了事實真相還是扭曲事實的謊言是不科學的，企業應該充分披露編制基礎、依據、會計政策、會計估計等有關資料，信息使用者也應該密切關注這些信息。
本文原文
收益確定的歷史告訴我們：收益概念經歷了真實收益向會計收益，再由會計收益向真實收益的轉變；收益計算經歷了資產負債收益觀（計價法）向收入費用收益觀（配比法），再由收入費用收益觀向資產負債收益觀的轉變。會計收益與真實收益雖然不相同，但是二者之間有著內在的聯系，是不能完全割裂的，會計收益必須反映或接近真實收益。
四、正確看待會計的“不準確”（即“藝術性”）
由于會計政策、會計估計和職業判斷的存在，使得會計具有一定的“藝術性”。
對采用會計政策和會計估計產生的“不準確”要辯證地看待。隨著會計理論的發展，會計處理方法越來越完善，越來越規范，財務報告應當越來越準確，越來越接近事實真相。而會計結果的“不準確”實際是越來越準確，是在準確度提高基礎上的“不準確”。經濟業務越來越復雜，客觀上要求有相應的會計準則予以規范，于是制定出了新準則；新準則的實行，增加了針對性，同時增加了選擇機會，也就增加了結果的多樣性和選擇性。結果可能性的增加實際是體現了會計處理方法與不同情景的適應，是越來越準確中的“不準確”。
數字重要，數字后面的規則和方法更重要。會計信息只有和產生信息的規則及方法結合起來，才有意義，才有價值。
五、會計是帶有一定“藝術性”的科學，但不是藝術
可以肯定的是，利用會計規范上的可選擇性和會計技術上的自由裁量權人為地選擇會計方法、影響會計信息，使會計信息偏離“中立”的立場，即使不違反法規規定和職業道德，也絕不是“藝術”。
說會計是“藝術”，把會計近似反映真相努力過程中不可避免的、無可奈何的誤差當成了夢寐以求的結果；把不完美當作完美；使假賬與真賬的界限更加模糊甚至美化了做假行為。
因此，不能說會計是一門“藝術”，只能說會計是帶有一定“藝術性”的科學。
即使是這“藝術性”，也只有先把會計作為一門科學認真學習、深刻領會、熟練運用之后，才有可能體現。作為初學者必須把會計作為科學來學習，而不是作為“藝術”去揣摩。
實際上，前文引用的美國注冊會計師協會所屬的會計名詞委員會于1953年8月發表的第一號“會計名詞公報”英文原版對“會計（Accounting）”的定義是：“the art of recording， classifying， and summarizing in a significant manner and in terms of money， transactions and events which are， in part at least， of a financial character， and interpreting the results thereof”，作者使用的是“art”。
其他關于會計被譯為“藝術”的文獻其原文也是“art”。
“art”除了“藝術”的含義以外，還有多種意思。不譯為“藝術”，而是譯為“技術、技藝”或許更準確。
如果說“會計是一門技術/技藝”，恐怕就沒有那么多人愿意宣揚了。
為了會計理論和會計實務的健康發展，請慎言會計是“藝術”！
本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內容請以PDF格式閱讀原文。
