【摘要】筆者認為，我國企業執行新《企業會計準則》受到的影響不容低估，尤其對經營成果的短期影響最大。筆者分類、分項地（每一項具體會計準則）分析了可能對公司短期會計利潤產生較大影響的準則規定。
在新會計準則體系中，除第30號（財務報告列報）、第31號（現金流量表）、第32號（中期財務報告）、第33號（合并財務報告）、第34號（每股收益）、第35號（分部報告）、第36號（關聯方披露）及第37號（金融工具列報）主要側重于規范企業會計信息披露、不直接影響企業短期會計利潤外，其他準則都會在新舊準則轉換期間影響企業的短期會計利潤。
一、可能使短期會計利潤增加的影響分析
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新準則允許在滿足一定條件下將用于存貨生產的借款費用資本化，此舉對于生產周期較長的行業影響較大，如造船、某些機械制造和房地產等行業。如果借款較多，執行新準則后，允許將用于存貨生產的借款費用資本化，計入存貨成本，將大大降低公司的財務費用，提高當期的會計利潤。
（二）長期股權投資準則
原準則規定，初始投資成本與享有被投資單位凈資產的份額出現貸方差額時，作為資本公積列示。出現借方差額時，作為股權投資差額，并予以逐年攤銷；新準則規定，當初始投資成本大于享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額時，不調整初始投資成本；小于該公允價值時，其差額計入當期損益，同時調整投資成本。這樣，新準則不僅將投資成本小于享有被投資單位凈資產相應份額的差額計入損益，而且，當投資成本大于享有被投資單位凈資產相應份額時，將原規定的以其差額按不低于10年的期限攤銷逐年減少會計利潤的規定改為將其作為被投資單位的商譽直接計入投資成本，未予確認股權投資差額。
（三）投資性房地產準則
原準則規定固定資產及存貨的計量屬性一般均為歷史成本，并定期計提折舊或攤銷；新準則規定，在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續、可靠取得時，采用公允價值模式進行后續計量，以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，并將二者的差額直接計入當期損益。此舉不僅直接減少了折舊或攤銷費用，相應增加了利潤，而且在當前房地產市場呈現牛市的情況下，因其公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益，也將相應增加當期會計利潤。
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新準則規定，對于企業內部研發項目開發階段的支出，在能夠具備準則提出的條件時，應確認為無形資產。開發費用的資本化將顯著提升科技及創新類企業在此期間的利潤水平。
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原準則規定，重組債務的賬面價值與支付的對價或用以償債的非現金資產賬面價值及相關稅費之和的差額，計入資本公積或當期損失；新準則規定，債務人應當將重組債務的賬面價值超過清償債務的現金、非現金資產的公允價值、所轉股份的公允價值、或者重組后債務賬面價值之間的差額，在滿足《企業會計準則第22 號——金融工具確認和計量》所規定的金融負債終止確認條件時，將其終止確認，計入營業外收入（債務重組利得）。另外，用以清償債務的非現金資產公允價值與賬面價值的差額，應視同銷售或轉讓，計入當期損益（一般為收益）。
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新準則規定，合同或協議明確規定銷售商品需要延期收取價款如分期收款銷售商品時，其實質上具有融資性質，應當按照應收的合同或協議價款的現值確定其公允價值。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務費用。
?。ㄆ撸┱a助準則
國家撥入的專門用于技術改造、技術研究等的撥款，原準則規定是先作為負債，待項目完成后轉入資本公積；新準則將這種與資產相關的政府補助確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。但是，將按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。鑒于目前企業特別是上市公司接受政府補助的較多，準則允許將其作為收益處理，而不是作為資本公積，將使公司業績有所提升。
?。ò耍┙杩钯M用準則
新準則不僅擴大了借款費用資本化的借款范圍，由專門借款擴大為一般借款，而且擴大了符合資本化條件的資產范圍，由固定資產擴展到存貨和投資性房地產等。這對房地產公司、生產周期長的先進制造業公司而言，可使其資產增加、費用減少，對業績產生較大的正面影響。
（九）所得稅準則
此前多數企業均采用應付稅款法核算；新準則規定，所得稅應采用資產負債表債務法核算。在實務中，多數企業均存在可抵減暫時性差異的情況，因此將使本期遞延所得稅資產增加、本期所得稅費用減少，從而使本期利潤增加。
（十）企業合并準則
新準則對公司會計利潤的影響主要有以下幾點：1.對于非同一控制下的企業合并，作為支付對價資產的公允價值高于其賬面價值的，其差額可計入當期損益；2.如果非同一控制的企業合并出現負商譽，將不再逐年計入損益，而是一次性計入當期損益，從而提升了利潤；3.以往對合并價差是逐年攤銷的，而新準則下產生的商譽不進行攤銷，從而增加了企業的資產和利潤。
?。ㄊ唬蕜t租賃準則
新準則補充規定，對于有確鑿證據表明售后租回交易（包括經營租賃的售后租回和融資租賃的售后租回）是按照公允價值達成的，售價與資產賬面價值之間的差額直接計入當期損益；而原準則是將差額逐期遞延調整相應的租賃費用或折舊費用。雖然對利潤的影響總額相同，但影響的期間不同。另外，原準則規定租賃初始直接費用計入當期費用；而新準則規定將其計入租入資產價值或應收融資租賃款，從而導致當期費用減少，當期利潤增加。
?。ㄊ┰ｋU合同準則
新準則規定，保險人承擔賠償保險金責任取得的損余物資，應按照同類或類似資產的市價確認為資產，并沖減當期賠付成本，從而增加了當期利潤。
二、可能使短期會計利潤減少的影響分析
?。ㄒ唬┕潭ㄙY產準則
新準則規定，在確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素。在固定資產存在高額棄置費用時，按其相應現值計入固定資產初始成本并追溯調整。此舉會增加資產價值，導致折舊費用增加。
?。ǘ┵Y產減值準則
新準則規定，資產減值損失一經確認，在以后期間不得轉回，這樣避免了部分公司提取秘密準備，在以后年度突擊轉回減值準備的可能。所涉及的資產是指除存貨、采用公允價值模式計量的投資性房地產、消耗性生物資產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值、金融資產、未探明石油天然氣礦區權益等八類資產之外的資產，包括商譽和資本化的開發支出。此項規定導致企業減值費用只能增加，不能減少。
（三）職工薪酬準則
新準則規定，企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償的建議，在滿足一定的條件下，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期損益。
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原準則規定，債權人以重組債權的賬面價值及支付的相關稅費作為接受非現金資產的入賬價值，不確認重組損失；新準則規定：債權人應當將重組債權的賬面余額與受讓資產的公允價值、所轉股份的公允價值或者重組后債權的賬面價值之間的差額，在滿足《企業會計準則第22 號——金融工具確認和計量》所規定的金融資產終止確認條件時，將其終止確認，計入營業外支出（債務重組損失）等。
?。ㄎ澹┰ｋU合同準則
新準則對企業會計利潤的影響有兩點：1.保險人應當按照保險精算確定的金額，提取各類保險合同的準備金；2.要求保險人在會計期末對準備金進行充足性測試，并按照其差額補提相關準備金。提取和補提的準備金，計入當期損益，導致費用增加。
本文原文
三、對企業短期會計利潤的影響視具體情況而定的分析
（一）存貨準則
新準則取消了移動平均法和后進先出法，對原采用該類方法的公司而言，改變存貨計價方式將對存貨成本的結轉產生較大影響，至于對利潤是增是減，將視當期物價變動趨勢而定。
?。ǘ╅L期股權投資準則
新準則將對控制子公司的股權投資，由以前的權益法改為成本法核算。這樣，如果該子公司處于盈利狀態，會相應引起母公司會計報表利潤數額的減少和資產數額的減少；如果其投資子公司處于虧損狀態，將使母公司會計報表的利潤和資產同時增加。
?。ㄈ┕潭ㄙY產準則
新準則取消了固定資產“單位價值較高”的定性標準，對于企業來說，意義重大。企業可以重新修訂固定資產目錄，修訂后報稅務部門和財政部門備案，為納稅調整打好基礎，由此可能引起企業固定資產確認范圍、相應折舊費及所得稅費用的變化。
?。ㄋ模o形資產準則
對無形資產的攤銷年限，原準則規定，如果合同及相關法律均未規定有效年限的，攤銷年限不超過10年；新準則不再具體規定攤銷年限。對于使用壽命有限的，應在使用壽命內系統合理攤銷。使用壽命不確定的無形資產，不應攤銷。這樣，公司對其無形資產是否屬于壽命可確定以及壽命多長的判斷，將對公司利潤造成不同的影響。
?。ㄎ澹┓秦泿判再Y產交換準則
原準則規定，在沒有補價的情況下，非貨幣性資產交換不產生損益；新準則規定，在交換具有商業實質且換入資產和換出資產的公允價值均能夠可靠計量的情況下，以換出資產的公允價值與相關稅費之和作為換入資產的入賬價值。這樣，換出資產的公允價值與換出資產的賬面價值的差額可計入當期損益。
（六）外幣折算準則
新準則規定，企業在處置境外經營時，應當將已列入所有者權益的與該境外經營相關的外幣折算差額轉入當期損益。另外，新準則取消了原來按投資合同約定匯率入賬、投入當日匯率與投資合同約定匯率之間的差額作為資本公積的會計處理的規定，資本投入均以投入當天的匯率入賬，不再產生匯兌差額。
?。ㄆ撸┳赓U準則
新準則規定，對未確認融資費用、未實現融資收益應當在租賃期內各個期間采用實際利率法進行攤銷或分配；而在原準則下，企業可采用直線法、年數總和法等其他方法攤銷或分配。這種方法的變更對融資費用和融資收益將會產生較大影響。
?。ò耍┙鹑诠ぞ叽_認和計量準則
1.原投資準則規定，短期投資按成本與市價孰低計量；新準則規定，對于交易性金融資產，期末按公允價值計量，公允價值的變動計入當期損益。2.新準則規定，符合條件的衍生金融工具不在表外列示，而是進入表內計量。3.對以攤余成本計量的金融資產確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發生的事項有關（如債務人的信用評級已提高等）時，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益；對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。所有這些特殊的規定都會對公司會計利潤產生一定影響。
?。ň牛┙鹑谫Y產轉移準則
新準則的影響主要源于公允價值的采用對企業會計利潤產生的影響。
（十）套期保值準則
新準則要求企業確認以前在表外核算的套期業務的浮動盈虧，并且將套期工具和被套期項目公允價值變動的抵銷結果計入當期損益，這些規定都將影響有套期業務企業的會計利潤。
（十一）再保險合同準則
新準則的影響點有三個方面：1.規定按照權責發生制原則確認分出業務形成的資產、負債及收入費用，即分保分出人應當于確認原保險合同保費收入的當期確認分出保費和攤回分保費用，于提取原保險合同準備金的當期確認應收分保準備金和攤回分保賠付費用。2.規定應在能夠計算的條件下將該項純益手續費作為分保費用，計入當期損益。3.規定了將預估方法作為基準方法，將根據分保業務賬單處理作為備選方法。而在我國實務中，保險公司一般于收到分保業務賬單時確認分保費收入和相關費用。以上三點對收入和費用的確認時點和金額都有影響。
四、總體影響分析
在新會計準則體系中，第5號（生物資產）、第10號（企業年金基金）、11號（股份支付）、13號（或有事項）、第15號（建造合同）、第27號（石油天然氣開采）、第28號（會計政策、會計估計變更和差錯更正）及第29號（資產負債表日后事項）對企業短期會計利潤的影響，盡管并不直接和具體，但其潛移默化的影響也是需要關注的。
需要說明的是，僅僅討論影響企業短期會計利潤的波動是遠遠不夠的。因為企業的價值取決于企業的未來現金流量。從單一、靜態的角度來看，準則的修定只是改變了會計利潤，并沒有改變現金流。比如，減值準備的沖回雖然可以帶來不少的會計利潤，但只是將以前隱藏的會計利潤轉回而已，不會帶來真正的價值。因此，如果只進行簡單分析，則會計準則的變更在短期內不會影響企業的價值。
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