【摘要】本文從內部會計控制的基本原則、一般方法和內容等角度，針對高校內部會計控制現狀，結合筆者在高校財務工作中的實踐，闡述了筆者對高校建立和完善內部會計控制制度的理解和應采取的措施。
隨著高校教育體制改革的深入發展和辦學形式的多樣化，以及籌資渠道多元化和經濟活動的日趨復雜化，高校的財務管理模式需求發生了重大變化，必須在注重管理和監督職能的同時，通過有效的內部控制，以保證會計信息的真實、可靠和完整。本文擬通過建立健全高校內部會計控制制度、重在強化監督職能及其在實踐中的有效性檢驗談一些粗淺的認識。
一、建立和完善高校內部會計控制制度的必要性
在各個高校中，或多或少都有一些有關內部會計控制方面的制度，但完整的、統一的、有效的內部會計控制制度尚不普遍，有的是傳統的習慣做法，有的是形同虛設。近年來，我國的高等教育事業蓬勃發展。隨著國家科教興國戰略的實施和社會對高等教育需求的日益增強，各高校抓住機遇，加快發展，不斷提高教育質量、加強硬件建設、改善辦學條件，以適應經濟社會的發展需要，這必然要求大量的資金及高效的資源配置，從而使得資金來源多元化、各類經濟活動日益活躍和復雜化，對加強財務管理提出了更高的要求，高校應根據本校的實際情況，建立完善內部會計控制制度。
二、建立內部會計控制制度的目標及其原則
（一）內部會計控制制度的目標
針對高校的實際情況，圍繞一個總的目標，那就是為了保證各項業務活動的有效、有序進行，保護資產的安全完整和使用效果，防止、發現和糾正錯誤、舞弊與欺詐行為，促進會計信息和其他相關信息真實、完整，有效控制各種風險，提高財務管理水平，以實現高校管理目標而制定并實施的一系列控制方法、措施和程序。一個能實現自我檢查、自我調整和自我制約的系統是通過高校內部部門和人員在明確責任分工的基礎上進行的相互聯系、相互協助、相互監督和相互制衡的行為規范；是單位內部管理工作走上科學化、制度化、規范化的基礎；是對國家會計法律、法規、規章、制度的細化與補充；是國家法律規范與單位內部科學管理需求的有機結合。
（二）內部會計控制制度制定的基本原則
按照《會計法》、《內部會計控制規范——基本規范（試行）》和財務管理的基本要求，內部會計控制制度的建立、健全應遵循的基本原則有合法性、全面性、及時性、適用性、可行性、有效性和成本效益七項。合法性原則要求必須遵循國家有關法律、法規和相關制度；全面性原則要求對各項經濟活動加以規范、對人財物全方位管理進行覆蓋；及時性原則要求隨著高校發展戰略、方針、理念等內部環境的變化和國家法律、法規、政策制度等外部環境的改變實時進行修改和完善；適用性原則要求針對本校實際管理需求和特點，制定包括組織機構設置、內部相互協調在內的方針、措施等；可行性原則要求對經濟業務處理程序有明確規定，并簡便易行，便于實際操作和運行；有效性原則要求在上述原則的基礎上對執行情況進行定期檢查，對發現的薄弱環節、出現的問題進行及時改進和處理，保證落到實處、發揮實效；成本效益原則要求以最小的控制成本取得最大的控制效果，該成本與效益之間應保持適當比例（該比例的高低在實踐中是一項需要深入研究的課題）。
（三）高校內部會計控制制度制定的主要原則
目前，結合各高校內部會計控制制度的建立和實踐，需強調的基本原則是全面性、適用性和效益性原則；同時，還應特別注重平等性、可監督性及科學性等要求。平等性要求約束高校內部所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制制度要求的權力；可監督性要求充分發揮財務會計的監督職能，注重有效監督、相互牽制、不相容職務切實分離；科學性要求結合高校的實際，科學合理有效地制定本校切實可行的內部會計控制制度。
三、內部會計控制方法及其內容
（一）按照一般內部控制的方法，即不相容職務相互分離、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、財產保全控制、風險防范控制、內部報告控制和電子信息技術控制等，結合高校固有的特點，有針對性的采用一些基本方法，按需進行加強或者簡化，制定出一套完整的、科學的、行之有效的高校內部會計控制制度。
（二）一般內部會計控制包括貨幣資金、采購與付款、銷售與收款、工程項目、對外投資、成本費用、擔保、預算、固定資產、存貨等方面的控制內容。而高校作為事業單位，其具體內容有主要方面和次要方面也有經常性和偶爾發生之分。因此筆者認為，為便于加強財務管理、強化內部會計控制，應參照一般控制內容結合高校自身經濟業務活動的特點，將高校內部會計控制的內容劃分為預算計劃、審核錄入、貨幣資金、人員工資福利支出管理、項目收費管理、固定資產管理、工程項目管理、對外投資和其他控制等方面，并按照《內部會計控制規范——基本規范（試行）》的基本要求，建立完善高校內部會計控制制度。
四、高校內部會計控制制度的缺陷及其對策
隨著國家教育體制改革的不斷深入發展，高校的自主權進一步擴大，除國家財政撥款（財政補助收入）外，高校創收收入項目日趨增多，同時，近年來各高校為改善辦學條件，提高競爭實力，基本建設的投入逐年增加，高校日常經濟活動日趨繁多，會計業務工作量急劇加大，造成財務管理的不相適應，原有的內部會計控制制度顯現出許多弊端。主要表現為以下幾個方面：
一是陳舊、適應性較差。有些高校雖然制定有較全面的內部會計控制制度或有關財務管理制度，但多為20世紀90年代制定的。如差旅費控制的標準不相適應，會計人員人為控制因素較大，極易造成失控。二是零散、集中操作度差。也有些高校雖有一些制度，但較為分散，甚至一個很具體的事項單獨作為一個制度，不便于集中查閱操作，極易造成顧此失彼，內控制度進一步失效。三是不全面。有些高校雖根據發展環境的變化制定出臺一些相關管理控制制度，但范圍和內容十分狹窄，需進一步完善。四是形同虛設。部分高校雖然制定有較全面的、適宜度較高的管理控制制度，但由于權力的不匹配和不平等，執行效果較差。五是受限于人員機構的不匹配。大部分高校雖然制定出了較為完善的內部會計控制制度，但由于機構設置不合理、會計人員素質參差不齊或者得不到有效補充，使得實施較為困難。此外，還有一些高校草率行事，做表面文章，制定一些不切合實際的條條框框，掛在墻上僅僅是為了好看。
針對上述現象，筆者認為，制定出一套科學、嚴密、有效、可操作的高校內部會計控制制度，并得到有效實施，關鍵是學校領導對建立完善的內部會計控制制度大環境的認同，從機構設置、人員補充方面給予堅定有力的支持，同時進一步加強會計人員的職業道德教育，建立科學合理的激勵機制，使之克服機關作風帶來的慵懶等不良習氣。
五、高校內部會計控制制度的建立與實踐
進入21世紀后，隨著電子信息技術的高速發展，高校會計電算化迅速得到普及，電算化程度進一步提高，電算化功能進一步延伸。目前，絕大部分高校均已建立了會計賬務處理、工資核算管理、項目收費管理和固定資產管理等信息系統，極大的減輕了財務人員的工作強度，同時網絡化程度和加密技術的提高也減少了人為控制的因素。因此，根據高校會計電算化現狀，除制定相應的制度用以加強電子信息技術控制、實現內部控制手段的電子信息化和盡可能減少或消除人為操縱因素外，應將控制的重心轉移到人為操縱控制環節，或者是電子信息技術難以替代的各個環節。實踐中筆者認為這些環節包括：預算計劃控制環節、原始資料的審核錄入環節、出納控制環節、子系統之間的人工銜接環節、最終結果輸出轉報環節，以及并行體系的獨立控制環節。
本文原文
（一）預算計劃控制環節
高校的全部收支活動均需納入預算計劃，包括上報財政預算收支計劃和高校內部執行預算。作為基層預算單位，高校的一切經濟活動應圍繞預算而展開。因此，加強預算環節的控制，是其他各環節控制的先決條件。應強調集體審議聯簽、授權批準恰當、編報預算與執行預算數額一致以及執行預算的嚴謹性、及時性和調整預算的合理性、可行性等具體內容。通過控制使之達到科學、合理、公平，便于有效地執行。
（二）原始資料審核錄入環節
這一環節是指預算在執行過程中進入會計電算化系統核算的第一道環節，是體現財務管理和會計控制水平高低的核心環節，分為批準、審核、錄入三個步驟。批準：在預算計劃的范圍內，應合理劃分授權批準界限，各高校可根據本單位實際制定相應的授權批準控制制度，在一定的范圍內適度下放審批權；審核：應重點要求對會計業務事項的合法性、合規性、制度性、政策性和真實性進行審核控制，對特殊業務事項要有跟蹤調查控制措施，對其他控制系統轉來的原始資料至少要有兩個環節的復查核對，各高校可根據本校實際，建立明確易行的崗位責任制，本崗位可設置多人，圍繞著執行預算進行跟蹤控制；錄入：要求做到各要素的完整性、摘要格式的統一性（注重特殊事項特別說明以便加以區分）、會計分錄的準確性和相同事項前后的一致性。
（三）出納控制環節
本環節主要掌控著學校貨幣資金的來龍去脈，加強本環節的控制，有助于對貨幣資金的整體控制。本環節在高校可能不止一個崗位，除主核算系統出納外，許多高校設置有單獨的資金結算機構（大出納），收費有單獨的收款人員，這些都應并入出納控制環節一并建立相應的控制制度。建立本環節控制制度除基本要求外，應特別注重其他系統出納職能與登記（除現金、銀行日記賬）賬目或記錄的相分離，切實避免由一人負責系統運行的全過程；切實加強印鑒管理，嚴格執行印鑒控制制度；加強銀行賬戶管理，嚴格銀行結算紀律，在具體措施中出納與銀行對賬是否分離需結合本校實際進行確定。
（四）子系統人工銜接環節
除主核算系統外，高校還有工資核算系統、收費管理系統等。在目前尚未形成系統自動銜接的情況下（即使自動銜接也應增加中間控制環節），應要求至少有兩個環節的控制措施，不能簡單地以子系統轉來的資料直接進行處理，需加強與子系統記錄的復核控制。
（五）最終結果輸出轉報環節
本環節是指一定會計期間財務成果的產生與上報，包括計算機系統財務報表輸出、自我檢查、轉換上報。重點掌控輸出報表的完整性、自我檢查執行結果的合法性、轉換上報數據的一致性。完整性要求對全部會計事項從不同的角度予以綜合反映；自我檢查要求對執行情況是否合法進行檢查總結，以便后期進行糾正；轉換上報要求根據反映結果格式或指標的不同進行一致性轉換上報，合并與拆分數據要準確并有說明，以真實地反映其財務成果。
（六）并行體系獨立控制環節
包括固定資產管理、工資核算管理、項目收費管理，以及基建財務管理、資金結算中心管理、往來款項核算管理和融資貸款或創收管理等，都要制定相適宜的內控制度，不應忽視。
對內部會計控制制度的有效執行，重在強調監督檢查，有力的監督檢查是有效執行的根本。根據目前高校現狀，可適當增加監督檢查環節的成本，在外部監督的作用下和相互監督制約措施的基礎上，充實相對獨立的內部審計機構。同時，高校內部會計控制應隨著國家法律法規、政策、制度等外部環境的改變，以及單位業務職能的調整、管理要求的提高等內部環境的變化，不斷地、及時地進行修訂和完善，以充分提高財務管理水平。
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