【摘要】增值表作為財務報告體系發展的一種新形式在我國還沒有得到重視和推廣，但作為一種世界發展趨勢，筆者認為有必要對我國企業編制“增值表”的一些相關問題作一探討。本文介紹了增值表的產生背景和編制原理，并提出了編制增值表的內容、方法及其必要性和可行性。
增值表的產生可追溯到18世紀。到了20世紀70年代，增值額概念在歐洲一些國家得到了進一步關注，尤其是在英國更為普遍。1975年8月，英國會計準則指導委員會（The Accounting Standards Committee）發布《公司報告》，推薦企業編制反映增值額及其分配的增值表。從此，增值表開始在英國流行。1977年，英國發布了《公司報告的未來》，在這個文件中包含了一項具有法律效力的建議就是關于增值表的編制。此后，編制增值表的公司數與日俱增。據統計，到20世紀80年代中期，英聯邦國家中規模較大的公司主動把增值表列入基本財務報表體系的已達1/3。盡管增值表尚未像資產負債表、利潤表和現金流量表一樣流行，但它在荷蘭、丹麥、德國、法國、新加坡等國家越來越受到歡迎，并有可能繼現金流量表之后成為第4張會計報表。在我國，對于是否編制增值表一直爭論不休，鑒于此，筆者就我國企業編制增值表的相關問題談一些觀點。
一、增值表的基本原理
增值表（Value Added statement）以增值額為基礎進行編制，是反映企業實現的增值額在社會各方（包括股東、債券持有人、職工、政府等）之間分配情況的財務報表。增值額（Value Added）是指在分配給股東、債券持有人、職工以及政府等有關利益集團之前，通過對企業資源的生產性使用而創造出來的、新增長的財富。因而相對于利潤，主要是一種對股東的最終回報。增值額則是屬于職工、資本提供者、政府等整個與企業有利益關系的集體和個人的回報。增值額的計算可以通過稅前利潤、工薪成本和利息費用相加算得。另一種計算方法則是從銷售收入中扣減購入成本。購入成本包含從其他企業購入貨物、勞務所發生的成本和費用。
增值表從某種意義上說是對利潤表的修正，因此增值額可從利潤表推導出來。推導步驟如下：
（一）利潤表通過計算銷售收入與成本、稅金和股利等之間的差額來計算留存收益，即：
R=S-B-DP-W-I-DD-T（公式1）
其中，R為本期留存收益，S為銷售收入，B為外購材料和勞務支出，DP為折舊額，W為工資額，I為利息，DD為股利，T為稅額。
（二）上述公式變形后，可得出下述兩個公式：
S-B=DP+W+I+DD+T+R（公式2）
S-B-DP=W+I+DD+T+R（公式3）
公式2、公式3都表示增值額，只是由于對折舊的處理方法不同。公式2是增值毛額，公式3是增值凈額。公式2、公式3左邊為減法，表示企業在經營中所創造的增值額，反映增值額的構成，是從另一角度觀察企業經營成果的重要指標。公式2、公式3右邊為加法，表示增值額在有關方面（如職工、股東、債券持有人、政府）之間的分配。從這里可以清楚地看出，增值額的受益者不限于股東，還包括：職工得到工薪，債權人得到利息，政府得到稅金。
二、我國企業增值表的內容及編制方法
增值表編制的基本原理是“增值額=分配額”。等式左邊為企業當期新創造的價值，等式右邊是對企業當期新創造價值的分配。增值表格式有報告式和賬戶式兩種，根據我國習慣，采用賬戶式增值表較為適宜。下表是賬戶式增值表式樣。
上表中，各項目的填列方法如下：
“銷售收入”項目是企業銷售產成品、自制半成品和提供生產性作業等取得的收入。銷售收入，可從會計損益表的產品銷售收入項目直接取得。
“外購物資和勞動”項目是企業為生產經營而耗用并已轉化為費用的從外部購進的原材料及主要材料、輔助材料、燃料、包裝物、修理用備件、低值易耗品及勞務。可根據“主營業務成本”、“其他業務成本”、“管理費用”和“銷售費用”等賬戶及與這些賬戶相對應的賬戶分析計算填列。
“折舊”項目是指當期按照一定的折舊比例提取的全部折舊額。一般可從“累計折舊”賬戶的貸方發生額分析取得。
“應付職工薪酬”項目是指企業職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，它應該包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養人的福利等。可根據“應付職工薪酬”賬戶貸方發生額分析填列。
“資金供應者所得”項目是指企業使用股東和債權人的資金而支付的本期股利和利息。其中“利息”項目根據“財務費用”賬戶及有關賬戶分析填列；“股利”項目根據“利潤分配”賬戶的明細賬戶填列。
“政府所得”項目是政府依據稅法征收的各項稅款。這些資料均可從會計核算中“應交稅費”或“其他應交款”賬戶的相應明細賬戶的貸方發生額取得。
“留存收益”項目反映已實現的增值額中留存在企業的部分。該項目根據“利潤分配”賬戶的有關明細賬戶分析計算填列。
三、我國企業編制增值表的必要性和可行性
會計報表的編制是為了滿足報表信息使用者的要求，我國目前的報表體系對于企業的財務狀況、經營成果、現金流量給予了充分的反映，基本滿足了報表使用者對企業會計信息的需要，但該報表體系對于企業的社會貢獻（實現利稅、勞動就業率、職工所得等）情況反映不足，無法滿足國家管理部門對于企業會計信息的需求，而增值表提供的信息恰能彌補以上不足。因此，在我國編制增值表是必要和可行的，是對現有報表體系的補充。
（一）滿足國家宏觀經濟管理的需要
在國民經濟核算體系中，國民生產總值指標是按物質生產部門的增加值和非物質生產部門的服務價值計算加總求得，而我國目前國民生產總值的計算，在很大程度上僅是統計結算的結果，并不十分準確。企業增值表所示的數據，全部來自真實發生的經濟事項，而且增值額對物質生產部門和非物質生產部門的計算口徑一致，將各部門的增值額加總后得出的國民生產總值數額比較準確。因此，增值表反映的增值額是國民經濟核算中一項重要的指標。為國家宏觀經濟管理提供所需的信息，有利于國家科學地制訂宏觀調控措施。
（二）滿足企業內部管理的需要
企業編制增值表可以為各類與企業有關的利益主體監督增值額的形成和分配提供有用的信息，同時也可為企業管理部門提供有利于經營管理決策所需的信息。如根據所耗的外購材料及勞務的信息，再結合其他資料，可較易于核定企業流動資金需要量，編制資金支出計劃。再如，通過資本增值率，可以更好地衡量本企業對單位資本在各方面的貢獻程度。
（三）充分調動企業職工勞動積極性的需要
長期以來，我國企業內部管理一直存在著職工勞動積極性不高問題，這主要是職工的主人翁地位與他們的現實收入不相匹配引起的。在增值額的分配中將職工視為一個分配方向，即將職工視為企業各方平等的合作者，可以消除職工對企業的漠視。利用增值表在職工勞動報酬與企業增值額之間確定一個合理的比例關系，將企業發展的總體目標內化為職工的個人目標，可以提高其勞動積極性，從而為企業創造效益。
（四）完善企業財務分析指標體系的需要
根據增值表上的有關資料，可計算出許多有用的比率。如資本增值率，它反映企業投入的資本同所取得的增值之間的關系；銷售毛增值率，它反映了企業毛增值額與銷售收入的比值；職工薪酬同增值額的比率，反映了在整個企業的所得中歸職工所得的比重；稅款同增值額的比率、銷售額同增值額的比率、全行業平均投資額同增值額的比率等均可在同一產業部門的各企業之間進行比較，揭示企業發展的途徑和產業發展的趨勢。
總之，增值表反映了企業創造的效益在不同利益主體之間的分配情況，是對現行會計報表體系的補充與完善，豐富了企業對外報表的內容。因此，借鑒西方國家有關社會責任會計的理論和經驗，編制有中國特色的“增值表”，不僅必要，而且可以。
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