【摘要】筆者認(rèn)為，內(nèi)部控制所針對(duì)的基本目標(biāo)就是風(fēng)險(xiǎn)。可以說，沒有風(fēng)險(xiǎn)就不會(huì)有內(nèi)部控制，二者是相伴相隨的。而財(cái)務(wù)管理更是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的核心，它在企業(yè)發(fā)展特別是風(fēng)險(xiǎn)防范中處在風(fēng)口浪尖的位置。如何防范風(fēng)險(xiǎn)；如何以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新是企業(yè)目前面臨的重大課題。
近年來，國(guó)內(nèi)外一系列會(huì)計(jì)造假案與違規(guī)操作使得企業(yè)內(nèi)部控制問題備受關(guān)注。美國(guó)安然、世通等公司舞弊案的發(fā)生，促使美國(guó)出臺(tái)了薩班斯—奧克斯利法案，要求上市公司管理層對(duì)于公司內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)估，并由外部審計(jì)師發(fā)表獨(dú)立的審計(jì)意見。在美國(guó)薩班斯—奧克斯利法案的影響下，世界范圍內(nèi)掀起了內(nèi)部控制研究的熱潮，各國(guó)相關(guān)組織紛紛研究、設(shè)計(jì)內(nèi)部控制框架，制定、完善相應(yīng)的法規(guī)、制度。按照黨中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，我國(guó)對(duì)此也開展了大規(guī)模的研究和制定工作。近幾年財(cái)政部致力于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，先后發(fā)布了多項(xiàng)內(nèi)部控制規(guī)范。與此同時(shí)，中國(guó)人民銀行、證監(jiān)會(huì)以及部分行業(yè)主管部門也針對(duì)自身行業(yè)特點(diǎn)制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制規(guī)范。在政府部門的推動(dòng)和引導(dǎo)下，企業(yè)依據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范的基本規(guī)定，結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，相繼制定、完善了本企業(yè)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施對(duì)于保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保證企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)、防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)起到了重要作用。
一、內(nèi)部控制特點(diǎn)及兩大目標(biāo)
按照通常的理解，內(nèi)部控制從靜態(tài)上看，是制度、程序、方法等的集合，它規(guī)范人們?cè)谄髽I(yè)中的各種行為，使之符合企業(yè)設(shè)定的目標(biāo)。從動(dòng)態(tài)上看，內(nèi)部控制與時(shí)俱進(jìn)，不斷適應(yīng)新的形勢(shì)，在創(chuàng)新中發(fā)展和完善。內(nèi)部控制涵蓋了企業(yè)內(nèi)部各種規(guī)章制度、操作程序、管理方法及控制措施，其作用是保障企業(yè)內(nèi)部營(yíng)運(yùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，它貫穿于企業(yè)制度、機(jī)制運(yùn)行的全過程，它好象生命體中的平衡器一樣在一定程度上調(diào)控機(jī)體的生存和發(fā)展。
內(nèi)部控制具有兩個(gè)主要特點(diǎn)，一是廣泛性和全局性，一個(gè)企業(yè)內(nèi)部幾乎所有的制度、規(guī)則、機(jī)制、程序、方法等都屬于內(nèi)部控制范疇。無論是企業(yè)的全面規(guī)劃、整體經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，還是日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，內(nèi)部控制都滲透其中。二是牽制性和調(diào)整性，內(nèi)部控制制度、規(guī)則、機(jī)制、程序、方法等是通過相互牽制，相互作用、相互驗(yàn)證發(fā)揮防范風(fēng)險(xiǎn)作用的。這就是內(nèi)部控制的機(jī)理。
內(nèi)部控制的一個(gè)重要目標(biāo)是保障財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，從而向企業(yè)內(nèi)部和外部財(cái)務(wù)信息的需要者提供真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。有效的內(nèi)部控制制度與科學(xué)的財(cái)務(wù)管理的合理結(jié)合，資金運(yùn)動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)被有效地記錄和控制，管理者可以圍繞著企業(yè)戰(zhàn)略的制定、實(shí)施、控制而采取一系列措施，從而將企業(yè)資源加以整合優(yōu)化，使資源消費(fèi)最小、資源利用效率最高、企業(yè)價(jià)值最大。
內(nèi)部控制的另一個(gè)目標(biāo)是防范風(fēng)險(xiǎn)，可以說，內(nèi)部控制是為防范風(fēng)險(xiǎn)而建立的，它的嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、全面是與風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)相匹配的，風(fēng)險(xiǎn)越大，內(nèi)部控制越嚴(yán)謹(jǐn)，風(fēng)險(xiǎn)越多樣，內(nèi)部控制越全面。但是，內(nèi)部控制不是萬能的，它只能規(guī)避經(jīng)常發(fā)生的錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn)，或在一定程度上降低風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，而不能控制、解決所有風(fēng)險(xiǎn)。一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生了，它就不能轉(zhuǎn)嫁、承擔(dān)或化解風(fēng)險(xiǎn)，而是要通過一系列科學(xué)的管理手段和有效的應(yīng)對(duì)措施、盡量減少風(fēng)險(xiǎn)造成的后果，抑制風(fēng)險(xiǎn)的突然發(fā)生。這就提示我們，不僅要有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制，還需要科學(xué)的管理手段，它們是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的兩只車輪，二者雖不能混為一談，但可以有機(jī)地結(jié)合，共同發(fā)揮作用，企業(yè)這駕馬車運(yùn)轉(zhuǎn)才會(huì)平穩(wěn)，發(fā)展才會(huì)平衡有速，預(yù)定目標(biāo)才會(huì)實(shí)現(xiàn)。
二、內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理的相互契合
內(nèi)部控制與科學(xué)管理相結(jié)合的契入點(diǎn)是什么呢？在科學(xué)管理中起著極其重要作用的財(cái)務(wù)管理，與內(nèi)部控制具有相同的廣泛性、全局性、牽制性和調(diào)整性，二者具有天然的共性，有機(jī)結(jié)合的條件，共同發(fā)揮作用的可能。財(cái)務(wù)管理貫穿于企業(yè)從始至終的營(yíng)運(yùn)中，并相對(duì)獨(dú)立于其他的管理形式，同時(shí)又可以融入其他的管理形式中。因此，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，與內(nèi)部控制捆綁發(fā)揮作用的首選。
在企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，居于核心地位的是財(cái)務(wù)活動(dòng)，而在財(cái)務(wù)活動(dòng)中貫穿始終，并發(fā)揮作用的則是內(nèi)部控制管理。財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容主要集中在事中階段的控制上。一個(gè)企業(yè)的投資、融資和分配決策，尤其是長(zhǎng)期投資決策和股利分配決策在錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中畢竟屬于偶發(fā)事件，更多的則是非程序化決策。財(cái)務(wù)管理要對(duì)決策的合理性和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行不斷的反省，以強(qiáng)化決策、控制、預(yù)警、評(píng)價(jià)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的有效控制和資源的合理配置。而內(nèi)部控制則在監(jiān)督、控制、調(diào)節(jié)、溝通和合作上能使個(gè)別的、分散的財(cái)務(wù)行動(dòng)整合統(tǒng)一起來，財(cái)務(wù)管理的基本職能是籌資用資并使之達(dá)到效能最大化。而內(nèi)部控制為此奠定了它的基礎(chǔ)。在現(xiàn)代化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資金來源是多源化的，出資者對(duì)資金的安全也是十分關(guān)注的。從財(cái)務(wù)管理的角度講，一方面，企業(yè)在制定財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)計(jì)劃時(shí)，將財(cái)務(wù)指標(biāo)量化到內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，才能保證日常的財(cái)務(wù)活動(dòng)減少錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生；另一方面，財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)等財(cái)務(wù)管理手段在發(fā)揮其應(yīng)有的作用時(shí)，要受到內(nèi)部控制的制約，以保障在復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中避免或減少風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此說，內(nèi)部控制也是財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)內(nèi)在要求。在財(cái)務(wù)管理作為價(jià)值管理的主要手段、財(cái)務(wù)狀況事關(guān)每個(gè)企業(yè)的生存發(fā)展，財(cái)務(wù)技術(shù)倍受社會(huì)各界和每個(gè)企業(yè)關(guān)注的今天，我們必須正視內(nèi)部控制的功能在整個(gè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中的基礎(chǔ)地位。
三、財(cái)務(wù)創(chuàng)新中的內(nèi)部控制考慮
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)務(wù)管理已經(jīng)從局部的、附屬的職能，發(fā)展為全局的、相對(duì)獨(dú)立的職能，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中所依靠的主要管理手段。財(cái)務(wù)管理反饋信息的顯性特征，可以及時(shí)反應(yīng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的錯(cuò)誤與弊端，調(diào)動(dòng)內(nèi)部控制及時(shí)發(fā)揮作用堵塞漏洞，調(diào)整監(jiān)督管理的側(cè)重點(diǎn)，防范抑制風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)修正自身的不足與缺陷。因此，財(cái)務(wù)管理可以帶動(dòng)管理的其他方面，在企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面科學(xué)管理中起主導(dǎo)作用，這也為財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新提供了客觀需求和改革方向。
企業(yè)財(cái)務(wù)創(chuàng)新應(yīng)遵循三條原則，首先，它應(yīng)該符合企業(yè)自身的需要，脫離實(shí)際情況的創(chuàng)新是一種浪費(fèi)和阻礙；其次，企業(yè)財(cái)務(wù)創(chuàng)新不能違反國(guó)家制定的法規(guī)、制度，應(yīng)在合法合理的范圍內(nèi)進(jìn)行改革與創(chuàng)新；最后要從戰(zhàn)略性或者說全局性考慮。制定財(cái)務(wù)總體戰(zhàn)略應(yīng)當(dāng)改變以往的三五年或十幾年的短期規(guī)劃思想，樹立可持續(xù)發(fā)展的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的、幾十年甚至上百年的長(zhǎng)期戰(zhàn)略理念，將關(guān)注賬面利潤(rùn)的目光轉(zhuǎn)向可持續(xù)發(fā)展的長(zhǎng)期效益上來，規(guī)劃、指導(dǎo)企業(yè)全局性、長(zhǎng)期性的資金運(yùn)動(dòng)方向和途徑，實(shí)現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的均衡性和有效性。在不同的發(fā)展階段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定不同的財(cái)務(wù)階段戰(zhàn)略，這樣可以按照客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化，迅速調(diào)整自身的方位。經(jīng)濟(jì)運(yùn)行周期是波動(dòng)的、起伏的，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略制定也應(yīng)是彈性的、可調(diào)整的。應(yīng)該盡量與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行周期相匹配，適合經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，符合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的要求。
四、財(cái)務(wù)指標(biāo)量化到內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)上以防范風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)管理的最根本目的是管理資金運(yùn)動(dòng)的質(zhì)量。通過科學(xué)的財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，提高生產(chǎn)要素的配置能力，達(dá)到資金運(yùn)行的安全、穩(wěn)健。資金運(yùn)動(dòng)質(zhì)量如何，可以通過資金籌集、收益分配、成本控制、負(fù)債能力等一系列財(cái)務(wù)要素進(jìn)行綜合分析評(píng)價(jià)，同時(shí)又可以將無形的資金運(yùn)動(dòng)通過財(cái)務(wù)要素，量化成看得見，摸得著的有形指標(biāo)，在資金運(yùn)動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制管理，從而既可以分析評(píng)價(jià)資金運(yùn)動(dòng)的質(zhì)量，又便于監(jiān)督控制、防范風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際操作。
五、優(yōu)化財(cái)務(wù)關(guān)系是內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理的共同需求
企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，與企業(yè)所有者、經(jīng)營(yíng)者、勞動(dòng)者、消費(fèi)者、債權(quán)債務(wù)人，內(nèi)部各部門、外部有關(guān)單位、國(guó)家、政府、主管部門及其他利益主體形成了一定的財(cái)務(wù)關(guān)系，這種財(cái)務(wù)關(guān)系在很大程度上制約著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。從這個(gè)層面講，財(cái)務(wù)管理?yè)?dān)負(fù)著協(xié)調(diào)各種利益關(guān)系的職能，財(cái)務(wù)管理的過程是協(xié)調(diào)各種利益關(guān)系的過程。然而，內(nèi)部控制管理的對(duì)象與財(cái)務(wù)關(guān)系一樣，同是對(duì)人們活動(dòng)的管理。企業(yè)職工的行為是否符合本企業(yè)規(guī)章制度的要求，操作程序是否規(guī)范，部門與部門之間的工作往來是否有章可循，項(xiàng)目決策是否合規(guī)合法等等，均是內(nèi)部控制監(jiān)督管理的范疇。因此，優(yōu)化財(cái)務(wù)關(guān)系，發(fā)揮人的積極性，調(diào)動(dòng)企業(yè)全員防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)與熱情，成為提高內(nèi)部控制質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵所在，是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和內(nèi)部控制目的的共同需求，是財(cái)務(wù)管理立足點(diǎn)從管理賬面收益，轉(zhuǎn)而促使人們創(chuàng)造更多的價(jià)值上來的保證，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和可持續(xù)發(fā)展的重要保證。在這樣的內(nèi)部控制管理下，企業(yè)員工就會(huì)最大限度地通過自己的努力，體現(xiàn)個(gè)人價(jià)值，并實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益和機(jī)構(gòu)整體利益的統(tǒng)一。
六、高效平衡發(fā)展是內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理的終極目的
企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是資金籌集、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、成本控制、收益分配、信息管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督等動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，這一動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)活動(dòng)構(gòu)成了企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制。2007年1月1日正式實(shí)施的新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》從企業(yè)財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)激勵(lì)和財(cái)務(wù)監(jiān)督四個(gè)方面對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)提出要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全“激勵(lì)規(guī)范、約束有效”的企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，這對(duì)于維護(hù)企業(yè)各方權(quán)益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，保障企業(yè)正常運(yùn)行具有重要意義。實(shí)際上也是從財(cái)務(wù)管理的角度要求企業(yè)建立與之相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制。
高效的企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制是以外部的財(cái)務(wù)改革為依托，內(nèi)部的財(cái)務(wù)創(chuàng)新為基礎(chǔ)的。新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》對(duì)現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行了許多改革，為高效企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部通過建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，嚴(yán)格防范、控制資金管理、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、利潤(rùn)分配等一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)單純追求利潤(rùn)最大化就會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)，單純防范風(fēng)險(xiǎn)就難以發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)依據(jù)收益與風(fēng)險(xiǎn)的平衡原理與規(guī)律，隨時(shí)修正并調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)獲利能力與風(fēng)險(xiǎn)控制的平衡、財(cái)務(wù)保證與長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)能力的平衡、集權(quán)與分權(quán)的平衡以及生產(chǎn)組織與財(cái)務(wù)監(jiān)控的平衡。
有必要指出的是，不管是內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防范，還是財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新，都離不開財(cái)會(huì)工作者。任何好的制度和理念，都必須要由人去理解和執(zhí)行，任何先進(jìn)的理財(cái)技術(shù)和方法也離不開人的操作，而要做好這些無疑需要既誠(chéng)實(shí)守信而又具有扎實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)金融知識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理能力的人。為此就要加強(qiáng)企業(yè)和單位的人才管理，這恐怕也是內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防范和財(cái)務(wù)管理的最大保障。
