【摘要】財政部于2006年2月發布的新會計準則體系(由基本準則和38個具體準則組成)，對原基本準則進行了修改，重新發布了《企業會計準則——基本準則》(下稱新基本準則)，新基本準則與原基本準則及國際會計準則相比較有諸多變化，應特別加以關注。
一、新基本準則對比原基本準則的主要變化
（一）總體結構有所變化
原基本準則為十章，新基本準則為十一章，新增了“會計計量”一章；同時，第二章的名稱由“一般原則”變更為“會計信息質量要求”，突出了財務會計的目標是提供有用的信息。
（二）增加了財務會計的目標
即向財務會計報告使用者(包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等)提供與企業財務狀況、經營成果和現金的流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。
（三）對原基本準則中的“一般原則”作了較大修改
原準則中規定了12項基本原則，其中包括7個會計信息質量特征(客觀性、相關性、可比性、一致性、及時性、重要性、明晰性)和5個計量和確認基本原則(實際成本計價原則、配比原則、權責發生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則及謹慎性原則)。新準則變更為8個原則(客觀性、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性)。將“權責發生制”作為企業會計確認、計量和報告的基礎，不再作為一般原則，同時取消了“配比”原則和“劃分收益性支出和資本支出”原則；將“實際成本計價”原則作為會計計量屬性，不再作為一般原則；將原“可比性”原則和“一貫性”原則合并為“可比性”原則；新增加了“實質重于形式”原則。總體看，對原基本原則的變更、補充和完善，強調了會計信息的相關性，弱化了可靠性。
（四）對資產定義作了修改
強調了資產是“預期會給企業帶來經濟利益”的資源。應該指出的是，新準則資產定義與2000年6月國務院發布的《企業財務會計報告條例》中所作的資產定義相比，除了表述變得更為簡潔外，本質含義沒有變化。此外，新準則增加了資產確認的條件。
（五）對負債的定義作了修改
強調了負債是“預期會導致經濟利益流出企業”的現時義務；此外，新準則增加了負債確認的條件。
（六）對所有者權益的定義作了修改
指出所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的“剩余權益”；取消了所有者權益的分類，因為除了原來的實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤外，所有者權益類項目還包括外幣報表折算差額、少數股東權益。
（七）對收入的定義作了修改
原定義為“收入是企業在銷售商品或者提供勞務等經營業務中實現的營業收入”，新定義為“收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入”，強調了日常活動導致的經濟利益的流入。同時改變了收入確認的條件，原準則為“企業應當在發出商品、提供勞務，同時收訖價款或者取得索取價款的憑證時，確認營業收入”，新準則為“收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認”，由原來的注重形式轉變為注重實質。
（八）對費用的定義作了修改
原定義是“費用是企業在生產經營過程中發生的各項耗費”，現改為“費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出”，強調了費用是日常活動導致的經濟利益的流出。此外，新增加了費用確認的條件：經濟利益很可能流出，且流出額能夠可靠計量。
（九）增加了利得和損失的概念，從而使利潤的計算公式有所改變
利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。
（十）對財務會計報告的內容作了修改
強調了現金流量表的編制，原準則主要規定應編制“財務狀況變動表”，目前的潮流是編制現金流量表；取消了財務情況說明書，因為財務情況說明書涉及的企業生產經營基本情況等內容不宜通過會計準則來規范。
二、新基本準則與國際會計準則差異比較
新基本準則與國際會計準則委員會發布的《編報財務報表的框架》(下稱《框架》)的主要差異有：
（一）名稱和法律地位不同
我國《企業會計準則——基本準則》屬于會計準則的組成部分，具有法律效力；國際會計準則中沒有基本準則的說法，稱為《編報財務報表的框架》，不屬于會計準則的組成部分，而屬于理論范疇。
（二）目的不同
新基本準則的目的是用來規范具體準則的制定；《框架》的目的是為外部使用者編制和呈報財務報表所依據的概念提供理論支撐。
（三）內容有所差異
新基本準則分為總則、會計信息質量要求、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、會計計量、財務報告、附則共十一章；《框架》的內容包括前言、引言、財務報表的目標、基本假設、財務報表的質量特征、財務報表的要素、財務報表要素的確認、財務報表要素的計量、資本和資本保全的概念等九部分；我國基本準則缺少了資本保全的內容。
（四）基本假設不同
新基本準則包括會計主體、會計分期、貨幣計量和持續經營等四個假設；《框架》只有權責發生制和持續經營兩個假設，究其原因，按照葛家澍教授的說法是：“國際會計準則委員會之所以不提它所遵守的基本假設，可能是因為在市場經濟中，這幾項基本假設已是不言自明、人人皆知的前提。”
（五）財務報表的質量特征不同
新準則有8個原則：客觀性、相關性、明晰性、可比性(含一致性)、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性；《框架》則有11個原則：相關性、可靠性、可比性、可理解性、重要性、中立性、客觀性、完整性、謹慎性、實質重于形式、及時性，比我國的基本準則多了可靠性、中立性和完整性。
（六）財務報表的要素有所不同
新基本準則為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個要素；《框架》為資產、負債、權益、收益和費用五個要素。這里的“權益”相當于我國的所有者權益，“收益”則包含收入和利得；缺少“利潤”要素，是因為它是收益與費用計算的結果。我國多了“利潤”要素，是因為我國長期以來一直以利潤作為考核的重要指標，在企業管理中有著重要的運用，如果缺少利潤要素，不利于企業管理。
