【摘要】在知識經濟時代，改革傳統觀念與思維方式，開創會計理論研究的新局面，盡快建立一套適應知識經濟發展需要的會計理論體系，已成為當前會計理論工作者責無旁貸的任務。本文從知識經濟背景下會計理論創新的必要性入手，分析了會計理論創新的原則，闡述了會計理論創新的內容。
一、知識經濟背景下會計理論創新的必要性分析
（一）會計作為知識經濟環境下的產物，其理論與方法必然伴隨著經濟環境的改變而變革和發展
人類歷史已進入21世紀。21世紀是知識經濟的時代，知識經濟給社會帶來了全面而深遠的影響。知識經濟是以知識為基礎的經濟，經濟的增長取決于對知識的掌握、傳播和應用。知識經濟時代給傳統會計的發展和創新帶來了機遇， 同時也帶來了挑戰。
知識經濟是相對于農業經濟、工業經濟的一個新的概念。知識經濟作為一種新的經濟形態，它是以知識的生產和人的智力的充分發揮為支撐，以信息化和網絡化為基礎，通過持續、全面的創新，最合理、有效地利用資源，促進科技、經濟、社會的和諧統一，實現可持續發展。這已經是人類社會發展不可逆轉的主流。人類社會的這一重大發展，同樣影響著會計這一古老而重要的職業。會計作為知識經濟環境下的產物，其理論與方法必然伴隨著經濟環境的改變而變革和發展；同時，知識經濟也必將導致傳統會計理論發生重大變革和創新。在知識經濟時代，隨著信息技術的發展和全球網絡化的完善，財務會計所處的環境發生了重大變化，而作為實用科學的會計學也將發生深刻的變化，會計創新已經成為一個嶄新的課題。
（二）會計理論創新是會計實踐改革的先導
理論來源于實踐，但理論又是超前于現實的先導。會計改革的方向是否正確，改革后能否達到預期效果，用何種方式和途徑去實現會計改革，會計改革實施操作的基本原則、規程、方法及其注意事項等等，都需要會計理論的探索、研究、論證乃至規劃設計預案。為了使會計改革少走彎路，確保改革的先進性、科學性、實效性，最終實現改革的成功，會計理論研究必須堅持創新的思維、科學的方法與有效的手段三者相統一。
（三）會計改革實踐激發了會計理論創新
盡管每次會計改革都有諸多創新性的會計理論作為依據。但每次會計改革實踐后又往往會給會計理論研究帶來許多全新的課題。所以，會計改革的實踐又成為會計理論創新研究的基礎和源泉。會計改革實踐不僅為會計理論研究提供了豐富的素材，而且還成為激發會計理論創新性探索的強勁動力。
二、會計理論創新的原則
（一）先進性原則
會計理論創新是對有關會計理論問題具有超前性的思考與探索，是在原有會計理論問題基礎上的創造、躍進與升華。會計理論創新應當是會計理論上的“前所未有”和“獨樹一幟”，是會計理論層次的提高、領域的拓展與內容的進步，是一種新的里程碑和制高點。因此，進行會計理論創新首先是要實現理論的先進性，在一定理論層面上發掘出獨到的系統性的全新見解與思想歸結。會計理論創新對原先已有的會計理論是一種強烈的革命性沖擊，否則，就談不上會計理論的創新問題。
（二）客觀性原則
會計理論創新是對已有會計理論體系與內容的突破，但是，這種突破應當符合事物發展與認識前進的客觀規律性，體現科學性的內涵。也就是說，一種會計新理論、新觀念的產生與提出，不能只考慮其“新、奇、特”的一面，更應當注重這種新理論的客觀基礎、價值與效益，還應當致力于研究與論證它的合理性、嚴密性和科學性。會計理論創新是一個艱巨的過程，也是一種思維靈感與會計實踐進行多種理性磨合的過程，同時，它的起始點與落腳點，往往不能只從會計學科與會計實踐本身去推論。
（三）可操作性原則
會計源自于實踐活動，而創新后的會計理論又要回過來指導會計實踐、服務于會計實踐，并接受會計實踐的檢驗與評判。因此，進行會計理論創新不能完全脫離會計實踐。
（四）漸進性原則
會計理論創新不能建立在空想的基礎上，或者依靠毫無淵源的突發奇想，它應當是建立在原有會計理論母本的基礎上，從原有母本系中裂變和發展而來的。原有會計理論體系是創新性的會計理論的對比客體和原始參照物，新理論是站在舊理論的“肩膀”上成長起來的，完全拋開原有的理論基礎，異想天開地去創造所謂新的會計理論學說，是不現實的，也是不科學的。會計理論創新的過程是漸進性的，會計理論創新的結果是帶有繼承性的。從根本上說，會計理論創新的漸進性是由會計實踐及會計改革漸進性的本質所決定的。
三、會計理論創新的內容
（一）會計確認、計量及控制體系的創新
這是知識經濟的無形化引起的。知識經濟的無形化既表現為投入資產的無形化，也表現為知識產品和企業資產的無形化。他首先是對會計確認的挑戰。其次，使會計計量難度加大，主要表現在三個方面：一是信息資產的計量發生困難；二是收益的計量存在很大的障礙；三是知識經濟的無形化對會計內部控制系統提出了新要求。在知識經濟形態中，構成微觀經濟主體的無形資產是一種動態資產。如人力資產可以在利益機制的驅動下自主發生轉移而無須借助任何外界力量。這種轉移不僅使原企業資產減少，還可能造成企業的損失。因此人力資源本身不僅有知識資產的轉移，而且，還有由知識資產產生的商業秘密，競爭對手將可能由此而獲益。
（二）會計目標的創新
傳統會計的基本目標是向經濟決策人提供有用的財務信息，主要包括：財務狀況、經營成果和現金流量等方面的信息。在知識經濟時代，企業管理既注重經濟目標，又注重社會目標，因此會計既要注重報告企業的經濟效益，又要注重報告社會效益。其中有四個方面的信息將在會計信息中占有重要地位：一是改善生態環境方面的信息；二是人力資源方面的信息；三是提供市場產品和服務；四是對社會福利貢獻方面的信息。
（三）會計內容的創新
建立在知識和信息的生產、分配與使用上的知識經濟，將以人的創造性知識作為最重要的生產要素，使經濟的發展主要依賴于知識資源而不是物質資源，主要依賴于無形資產而不是有形資產。因此，人力資產和無形資產將是為企業帶來經濟利益的主要資源，人力資源會計將形成完善的理論和方法體系，同時，應重點加強社會責任會計、無形資產會計、環境會計、會計規范體系、會計計量模式、內部會計控制理論等理論的研究與創新。
（四）會計人員職能的創新
在知識經濟時代，隨著計算機技術、網絡技術的不斷發展，會計管理的職能將得到更加充分的發揮，會計必將由核算型轉化為管理核算型。在管理核算型會計模式下，財務會計與管理會計將融為一體，重新構建成一個核算與管理有機結合的會計體系，成為一個包括事前、事中、事后在內的全面核算和全程管理的系統。財務人員將逐漸從企業管理者的參謀、助手直接走上企業決策者的舞臺，成為經營機構、供應單位和消費者的合作伙伴，會計職能將得以充分擴展，除了具有傳統財務會計的“反映和監督”的基本職能之外，“會計預測和決策”等將成為會計的發展職能。
（五）會計信息創新
“經濟越發展，會計越重要”，傳統的會計報表主要是向企業管理者、財稅、工商、金融機構、投資者等各方提供有用的財務信息（資產、負債及所有者狀況，現金流量狀況，以及盈利情況等）。而知識經濟時代，會計信息必須滿足社會公眾了解企業對國民福利和社會公益事業貢獻的信息；信息技術將導致會計信息的利用大眾化、公開化。因此，會計信息還應包含：人力資產和人力資本信息、生態與環境保護方面的信息等等。
（六）會計假設創新
知識經濟對傳統的會計基本假設提出了嚴峻挑戰。隨著電子商務的興起，企業網絡財務的普及，導致虛擬會計主體大量涌現，會計主體的外延將大大拓展。持續經營假設，可以重新表述為：“經濟利益相關的聯合體，從開始組建到實現其經營目標為止，為其存續期間”；對于會計分期假設，原來的涵義仍將存在，但對于一些完成交易后即行解散的臨時性組織而言，可以不對其進行分期，而直接把交易期作為報表報告期；貨幣計量假設將發展為貨幣計量與非貨幣計量并重。
（七）會計報告創新
與現行會計報告體系相比，知識經濟時代的會計報告體系，不論在報告內容范圍上，還是在報告形式以及傳遞方式上，較之現行報告體系都應有很大的突破和創新。諸如：會計報告提供的信息將更加豐富，人力資產及其相關的權益和費用將正式納入表內項目予以披露。信息技術為充分披露前瞻性信息、非財務信息、社會責任信息及未來層出不窮的衍生性商品信息提供了條件，會計報告的形式將多種多樣。
知識經濟背景下，會計理論的改革與創新已成必然。我國會計理論工作者應適應知識經濟，不斷創新會計理論，盡快構建一套適應知識經濟發展需要的會計理論體系，滿足我國經濟改革發展的需要。
