【摘要】營利性醫院要想提高盈利能力，必須加強成本核算，實行科室責任成本核算。筆者結合自己所在醫院的實際做法，就這一核算模式作一探討。
在我國目前階段，營利性醫院基本上都是由私有資本投資興辦的。由于資本的逐利性，使得營利性醫院比非營利性醫院更加看中投資回報。隨著我國醫療改革的進一步深入、完善，進入這一領域的民間資本越來越多，醫療市場的競爭將日趨激烈；同時，隨著全社會解決老百姓“看病難、看病貴”呼聲的日益高漲，醫院“以藥養醫”的時代將一去不返。在此大背景下，醫院繼續“粗放經營”，不計成本、績效，將導致醫院無法生存。加強成本核算、成本管理，降低成本支出，成為提高醫院盈利能力的有效途徑之一，成為醫院管理層的共識。
成本是醫院為獲得既定利益而耗費資源的貨幣計量，因收益的目的而發生。醫院的成本按其核算范圍可以分為醫院總成本和科室（小組）成本。科室成本是指醫院內部科室在醫療服務過程中所消耗的費用。科室成本是醫院成本管理的關鍵和核心。本文就營利性醫院的科室責任成本核算談談筆者的一些想法。
科室責任成本核算，是指通過在醫院各部門、科室（小組）建立若干責任中心，將權、責、利有機結合起來，圍繞各責任中心的經營活動實行自我控制而形成的一種嚴密的內部成本核算方法。實行科室責任成本核算，可以真實反映醫院各部門、各科室自身經濟責任的完成情況，進一步規范科室成本計算辦法，加強成本控制，有利于激勵各部門、科室和全體人員的工作熱情，有利于醫院總體經濟管理目標的實現，從而推動醫院逐步形成集約化的經營管理模式。
營利性醫院要真正實現科室責任成本核算，必須做好以下幾方面的工作。
一、合理劃分責任成本中心
將醫院的各部門、各科室（小組）劃分為若干個責任成本中心，并為這些中心規定責、權范圍，使它們在授予的權力范圍內獨立、自主地履行職責。責任成本中心應該根據各責任層能夠進行嚴格控制的活動區域來劃分，醫院對各責任成本中心要做到管而有序、放而有度、活而不亂。
以蘇州九龍醫院為例，我們將全院科室劃分為17個臨床科室責任成本中心、5個醫技科室責任成本中心以及3個輔助科室責任成本中心。這些中心的負責人擁有一定的人事使用權、物資采購建議權等等；同時，中心的負責人要對本中心的成本、績效、醫療質量全面負責。
對于大的責任成本中心，醫院應進一步將其劃分為若干較小的責任成本中心，直至小組、崗位乃至個人，形成多層次的責任成本中心體系。層次高的責任成本中心其責任成本的構成內容多、控制面廣、協調能力強，但對具體耗費項目的控制能力相對較弱；層次低的責任成本中心控制項目較為具體，對耗費項目有較強的控制能力。
例如，我們將心胸疾病診療中心進一步劃分為心內科、胸外科、小兒心胸外科、心功能室等四個二級責任成本中心，將一級責任成本中心——心胸疾病診療中心的成本考核項目、指標以及質量考評指標分解到二級責任成本中心，從而使得各項考核、考評項目內容更具體，操作性更強。
二、編制責任預算
責任預算是以責任成本中心為對象，按照其可以控制的成本、費用、收入和利潤等編制的，是對醫院內部各責任成本中心應承擔的實際責任的數量說明。它既是責任成本中心努力的目標和控制的依據，又是考核各責任成本中心業績的標準。醫院在編制了全面預算后，應根據各責任成本中心的類型，按照其責任范圍及控制區域來編制各種不同的責任預算。
各責任成本中心在執行責任預算的過程中，必須根據實際工作的進展情況，不斷對責任預算目標進行約束和調節，對可能發生的偏差予以制止，對已發生的偏差予以糾正，實施有效的責任控制。
三、區分各責任成本中心的可控與不可控費用
可控成本是相對于特定的責任成本中心而言的，不是既定成本的固有性質。凡是責任成本中心能夠控制的各種耗費，都稱為可控成本（責任成本）。
責任成本應該具備以下特征：
（一）與特定的責任成本中心相聯系
責任成本在主體上的不可轉移性和時間上的不可遞延性是劃分責任成本中心，確定責任成本的基本標志。
（二）可預知性
各責任成本中心能對將要發生的責任成本的性質、內容和水平預先加以確定、估計。
（三）可控性
各責任成本中心有能力控制、調節責任成本。
（四）可追溯性
醫院發生的耗費與特定的原因和目的相聯系，受特定管理權限的制約，因而發生的成本均可按其發生的原因及其可控性追溯到有關的責任部門。
四、制定合理的內部轉移價格
實行科室責任成本核算，各責任成本中心之間必然要發生相互提供勞務或實物等經濟往來。因此，醫院內部必然形成相應的內部結算關系。通過適當的內部結算方式，正確處理這些經濟往來，可以明確區分各類責任成本中心承擔的經濟責任，有利于協調責任成本中心之間的經濟合作關系，有利于協調責任成本中心開展責任成本控制的積極性和創造性。積極組織開展責任成本中心之間的內部結算，可以更加明晰成本責任范圍，促進責任預算的完成，更易于評價責任中心的經營成果，提高醫院和科室的資金使用效益，優化醫院內部的資產結構。
為保障責任成本核算和內部結算的貫徹實施，醫院財務部門應設置相應的組織機構：責任會計科和內部結算中心。責任會計科主要運作醫院管理會計系統的核算管理工作，組織實施全院科室責任成本控制，編制科室責任預算和全院的成本計劃，擬制成本計算和管理辦法，組織成本責任制的年度考核；對全院和各責任成本中心的經營效果進行經濟分析；擬制醫院經營管理的預測決策方案等。各責任成本中心要設有相應的兼職成本控制員，負責本責任中心的經營管理事項。內部結算中心主要負責各責任成本中心經濟往來的財務結算工作。對臨床科室之間發生的轉診、會診、設備和物資借用等；醫技科室對臨床科室提供的保障服務、輔助檢查、物品供應等；后勤部門對醫療科室發生的保障服務、物品供應等大量繁雜的經濟往來事項，要建立規范的內部結算價格和結算制度，及時結算，加強核算管理，規范經濟往來關系。
五、建立健全報告系統，定期進行業績報告
責任業績報告是各責任成本中心根據責任成本核算資料編制的、反映責任成本預算執行情況，以評價責任成本差異形成的原因和責任歸屬的內部報告。在責任預算的執行過程中，醫院有關主管部門要對各類責任中心編制的責任業績報告中實現的經營效果和指標進行考核評價，通過分析責任成本報告中的實際成本和預算責任成本的差距，找出產生差距的原因，采取相應的管控措施，并編制新的責任預算。
