【摘要】本文通過對企業內部控制中存在的問題進行原因分析，從控制環境、會計責權控制和內部審計三方面提出了企業內部控制進行改進的對策。
一、企業內部控制中存在的問題
（一）控制環境方面的問題
1.內部控制意識薄弱，缺乏應有的內控制度。
2.組織機構設置不合理，比較重視縱向間的權利與義務關系，而對橫向間的協調缺乏足夠的重視，導致同級各部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協調性差。
3.企業制度不健全
（１）廠長（經理）負責制未真實落實，企業缺乏相應的激勵與約束機制；（２）人事政策和實務不完善，聘用人員時沒有經過嚴格的考核；對職工未形成一套關于訓練、待遇、業績考評及晉升的制度，未根據不同情況對職工進行適當的道德教育。企業職工的勝任能力和正直性值得懷疑，即使設立再好的內控也會因執行者的能力不足或道德敗壞而達不到應有的效果。
（二）會計責權控制方面的問題
1.財務與會計合署辦公弊端多多
（１）服務對象不明。財務監督的服務對象是企業的所有者，它的具體運作和操縱是企業內部的事務，而會計監督的服務對象是企業內、外部利害關系人，其提供的公開化會計信息必須體現“真實公允”的原則。（２）財會部門不堪重負。由會計人員兼做財務管理，會計人員力不從心，既影響會計信息質量又導致財務管理乏力，財會部門的工作質量也隨之下降。
2.會計人員素質較低
（１）業務素質較低；（２）職業道德水準較低；（３）缺乏主動性和創造性。會計人員往往只局限于對已發生的經濟業務的核算、報告，參與管理的意識淡薄，會計的作用得不到全面發揮。
3.責權不對等
實踐中，會計人員目標不明，制約著會計職能的發揮；身份不清，擺不正自己的位置；責、權、利嚴重背離，導致會計執行者受打擊報復而得不到保護，而善于根據管理者意圖搞假賬者卻倍受重視，且屢禁不止。
（三）內部審計方面的問題
1.組建的非自愿性
我國現行的內部審計主要是在行政干預的基礎上發展起來的。
2.獨立性不夠
（１）不能監督上司；（２）不能監督同級。基于以上兩點，內部審計無法在地位上實現超然獨立，其工作范圍大大受限，也很難贏得威信。
3.重審計監督，輕服務建設
強調“監督”的多，提倡“服務”的少，這種過分強調監督的指導思想是我國審計認識上的一大誤區，也是阻礙內部審計發揮作用的重要思想因素。
二、企業內部控制的改進對策
針對以上存在的問題，筆者認為可以采取以下對策對企業的內部控制加以改進。
（一）控制環境方面
1.經營者職業化、市場化
現代企業制度要求企業的經營管理者擺脫原來依附于資本所有者的地位，成為一個專門的職業。企業經營者的職業化應在市場中形成。職業化與市場化的有機融合才能塑造出一批具有競爭觀念、風險觀念、責任觀念的經營者隊伍。為此需建立下列一整套相適應的制度：（１）建立資格與類級制度。具體包括：資格資歷制度、考試制度、類級制度、晉升降級制度、注冊吊銷制度和培訓制度等。如此方能解決“外行領導內行”、“任人唯親”等弊端。同時，要建立起一支龐大的后備隊伍以滿足企業對經營者廣泛而多樣的人才需求，真正做到擇優上崗、有序流動、合理配置。這是經營者職業化的前提，也是市場化的基礎。（２）建立聘任、解聘制度代替終身制，該制度是經營者市場化的核心。（３）建立年薪、股權制度，將企業經營者的個人利益與企業的經營實效緊密聯系起來，形成經營者市場化和職業化的根本基礎和保證。
2.進行企業道德建設
企業道德是經營道德的基礎，是實現社會經濟活動合理化的重要精神力量。企業法人作為個體，其道德水準不僅是良好的內部控制的基礎，而且是影響和決定整個社會經濟道德的基礎。如何加強企業道德建設呢？（１）應明確企業道德建設的基本目標是實現社會經濟協調的可持續發展。與經濟社會協調首先要實現企業內部協調，即在企業內部形成一種企業領導廉潔奉公、職工敬業樂業，既有上級的集體領導，又有下級的充分民主，既有分工，又有協作，每個職工責、權、利都十分明確的融洽關系。其次，要實現企業與外部包括用戶、利益關系單位、自然等的協調。（２）應把提高企業素質作為企業道德建設的主要內容。提高企業素質要從社會和企業兩方面做起。從社會角度，應不斷完善宏觀經濟環境，創造企業間公平競爭的條件；強化對新成立企業的審批工作，以限制低素質企業進入市場；優化產業政策，實現企業活動領域合理化。從企業角度，要進一步推行以內涵為主的擴大再生產，盡快實現增長方式大改變；努力搞好技術改造，不斷提高企業素質；認真學習，借鑒國外的先進管理理論、制度、方法和經驗，提高經營管理水平。
3.重視企業組織機構建設
這是目前我國企業改善控制環境的重點。（１）必須提高企業經營者對企業組織機構設置重要性的認識。合理的組織機構有助于企業計劃、協調和控制經營活動，也有利于企業建立起良好的內部控制環境。（２）為各級領導設置職能部門或職能人員，發揮其專業管理的作用。這可以克服領導者個人知識、經驗和能力的不足，符合世界范圍內企業領導集團化的趨勢。（３）各層領導者橫向間加強信息溝通，便于互相協作、互相促進，以共同提高企業整體效益。
4.健全民主監督管理，實行職工參與制
作為企業的經營者，只有善于依靠、團結職工，充分發揮職工的積極性、創造性，不斷豐富、完善自己的決策指揮，企業的管理水平、經營效益才能不斷提高。因此，在貫徹執行廠長、經理負責制的同時，要采取適當的組織形式，讓企業職工尤其是工程技術和管理人員有參與企業日常經營決策的機會，并形成制度。職工代表大會是職工行使民主權利的機構，應完善職代會制度，使其充分發揮作用。
5.加強外部因素對企業內部控制的影響
（１）獨立審計。注冊會計師在執行獨立審計業務過程中對被審單位的內部控制進行了解、測試和評估，應將發現的內部控制重大缺陷告知被審計單位的管理當局；必要時，可以出具管理建議書；對于內部控制的一般問題可以口頭或其他方式向有關部門人員提出，以促使企業管理當局對內部控制予以應有的重視，同時管理建議書對企業完善內部控制亦有一定的指導意義。（２）證券監督機構。目前我國的資本市場正在興起，財務信息是否充分、公允關系到資源是否優化配置，而財務信息的質量在很大程度上取決于企業內部控制是否健全。基于這一點，證監會應要求企業高度重視內部控制的建設。另外，證監會還可設置專門的機構以指導企業健全、完善內部控制。
（二）會計責權控制方面
1.健全制度建設，明確會計責權
就宏觀而言，針對目前會計法規還不夠同步協調、具有一定滯后性的現狀，國家要進一步修改有關會計法規，加快配套制度的建設，并使其具有一定的前瞻性。首先，應對《會計法》中對會計人員的雙重身份要求進行修改，使會計人員擺脫兩難境地，使其只在企業管理者的指揮下工作，為會計充分發揮服務作用提供寬松的環境。其次，在已有的會計法和會計業務規范的基礎上，加快制訂頒布會計人員職業行為規范，細化會計人員的責權，以約束會計人員的行為。就企業而言，應在不違背國家總的會計責權控制制度（包括《會計人員工作規則》和《會計人員崗位責任制》等）的基礎上，基于企業管理水平的現狀，并借鑒同行業的規范自行建立規章制度；會計基礎比較薄弱的企業，可委托社會審計部門代為制訂。
2.區分財務與會計，分設兩個基本部門，明確劃分二者的職責
將財務部門和會計部門分別隸屬于企業最高責任人領導。本著物流系統和信息流系統相分離的原則，劃分各部門的職責。財務部門負責：企業資金的收入和分配；速動資產的保管；多余資金的投放；籌措資金。而會計部門主要負責：按照會計準則記錄企業的經濟業務；向管理當局、投資者、債權人和其他外部機構提供財務會計信息；通過記錄和報告對經營部門進行控制。
3.采取薪金優厚與違法嚴懲相結合的內部激勵機制
鑒于會計人員專業素質要求較高、承擔的社會責任較重大，而會計中的主觀估計、判斷、會計政策的可選擇性及利害關系者的人為干擾，又增加了會計工作的風險程度，因而，應對會計人員給予高薪待遇，其獎金與工作質量掛鉤，以促使其發揮積極性，創造性。對主謀作弊導致會計信息虛假的會計人員，無論其出發點如何，除按有關規定處罰外，對會計人員按造成損失的檔次進行經濟處罰，罰金由個人收入或由職業協會風險基金支付，不得列作企業費用，嚴重的按刑法論處。在理論上加強會計人員職業道德教育。在各種監督力量不斷加強而會計信息仍有虛假的情況下，加大對造假行為者個人的經濟處罰，動搖其切身利益，應是可行之道。
走會計職業化之路，提高會計人員的素質。成立具有相對獨立性和權威性的會計職業協會。協會具體負責：（１）會計人員資格考試。凡會計人員從業前必須通過職業協會組織的統一考試，會計人員持證上崗，保證其業務技能；（２）定期組織業務輪訓，搞好后續教育，不斷提高會計人員的適應能力；（３）制訂頒布職業道德守則；（４）維護會計人員的正當權益，為遭受打擊報復的守法會計人員代理訴訟；（５）采取會員風險基金制，基金來源由會員個人交納，用于支付舞弊被罰會員的罰金和模范會員的獎勵。這樣，一則能促使職業協會基于基金保持的利益考慮而加強行業自律管理；二則利于會員之間的相互牽制，因為基金涉及會員的整體利益；三則便于職業協會對違紀會員的登記管理，對屢教不改或造成惡劣影響者，吊銷其執業證書，逐出“師門”。當然，這一舉措的實施，需要相應的配套設施。如審計部門只對有會計職業協會會員執行會計業務的企業進行審計鑒證；加強會計職業協會與各種社會監督力量的聯系；職業協會采用電算化對會員建立人事檔案，實行統一管理等。
（三）內部審計方面
1.改革組建方式，取消現行一刀切的作法
除上市公司外，內部審計機構的設立由企業按自愿的原則自行組建。在企業自身發展需要的前提下組建內部審計機構，才能使企業充分重視機構的設置、人員的培訓和工作的開展。
2.提高內部審計的獨立性與權威性
設立由非經理人員組成并能制約經營者的內部審計機構，將其作為監事會的常設機構，對監事會領導要賦予其向董事會或外部審計機構報告的權力。只有提高內部審計的獨立性，才能給予它施展才能的機會，也才能提高內部審計的威信，才能轉變職能認識，提倡服務職能。充分利用內部審計人員熟悉財經法規制度、精通財務管理的優勢，樹立內部審計人員以法律服務為宗旨，以防錯防弊、監督企業內部控制制度的健全性、有效性為手段的新的審計觀念，這是現階段內部審計發展的最佳選擇。
3.認清、擺正內部審計地位
內部審計不是國家派駐企業的“密探”或“哨兵”，而是企業與股東利益的護法者。在不違反國家法紀的前提下，內部審計人員應處處以企業利益和投資者利益為重，努力擔當好廠長經理的“法律顧問”和企業經濟行為的“診斷醫生”，以嚴謹的工作態度和高質量的服務水準，去贏得企業高層領導的重視和公眾的信任。如內部審計人員通過合同審計來幫助領導堵漏建制、加強管理，充分宣傳審計成果，使廣大職工和領導真正認識到內部審計的作用，了解到內部審計并非可有可無，而是經濟發展的必然趨勢，其地位也就不言自喻了。
