完善的企業(yè)治理是增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要保證，而良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于公司治理的完善。公司治理與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相互作用，必將促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。
國(guó)有企業(yè)治理中內(nèi)部控制體系問(wèn)題分析
當(dāng)前，內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)與評(píng)價(jià)工作中存在著很多困難需要克服，其中，有兩個(gè)問(wèn)題亟待解決。
一是亟須構(gòu)建一個(gè)完整成熟的內(nèi)部控制規(guī)范體系。目前，我國(guó)還沒(méi)有形成能夠滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)建設(shè)所需要的完整成熟的內(nèi)部控制規(guī)范體系?，F(xiàn)有的內(nèi)部控制規(guī)范體系不完善，缺乏統(tǒng)一的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。到目前為止，我國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)重點(diǎn)仍然放在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范建設(shè)上，內(nèi)部管理控制規(guī)范建設(shè)亟待加強(qiáng)。因此，科學(xué)構(gòu)建一個(gè)完整成熟的內(nèi)部控制規(guī)范體系勢(shì)在必行。
二是亟須建立缺乏一套統(tǒng)一規(guī)范的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。監(jiān)管部門(mén)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立提出了要求，但沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提供實(shí)質(zhì)性指導(dǎo)，從而造成不同公司在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。這造成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不能和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)明顯區(qū)分開(kāi)來(lái)。因此，企業(yè)應(yīng)投入一定的人力、物力、財(cái)力，盡早建立一套統(tǒng)一規(guī)范的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制構(gòu)建流程分析
國(guó)有企業(yè)治理中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部控制一樣，應(yīng)采用閉環(huán)控制方式，并且應(yīng)采用信息反饋程序控制。采用閉環(huán)控制時(shí)，應(yīng)先由管理部門(mén)確定目標(biāo)(標(biāo)準(zhǔn))，并將其導(dǎo)入被控制過(guò)程，然后將實(shí)際成效與標(biāo)準(zhǔn)作比較，確定差異，將差異輸入控制系統(tǒng)，找出補(bǔ)救措施后再導(dǎo)入被控制過(guò)程，以平衡偏差。閉環(huán)控制有利于各種會(huì)計(jì)信息的反饋。采用閉環(huán)控制方式可以反映出完整的國(guó)有企業(yè)治理中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序。這一般包括三個(gè)步驟：確立控制標(biāo)準(zhǔn)----衡量控制成效----糾正偏差。
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的構(gòu)建措施
構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境是指影響和制約內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容方法、程序及影響其作用發(fā)揮的國(guó)有企業(yè)內(nèi)、外部條件。將控制環(huán)境作為國(guó)有企業(yè)治理中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的組成部分，擴(kuò)大了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍，使國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究得到了深化。筆者認(rèn)為，研究?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境主要是研究國(guó)有企業(yè)內(nèi)部因素。內(nèi)部因素更直接、更復(fù)雜，并且是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部能夠控制的。因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)控制與控制環(huán)境的關(guān)系不是單純的適應(yīng)與被適應(yīng)的關(guān)系，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)控制環(huán)境還具有反作用。研究?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的目的，一方面是國(guó)有企業(yè)治理中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的設(shè)計(jì)和實(shí)施要適應(yīng)控制環(huán)境的要求；另一方面是探討如何營(yíng)造和建立有利于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)部控制環(huán)境。因此，研究可控的內(nèi)部環(huán)境更有意義。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境主要包括公司人員、公司治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)三方面的內(nèi)容。
進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)是指事件本身的不確定性，具有客觀(guān)性。當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷增大，這對(duì)國(guó)有企業(yè)治理中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生了一定影響。因此，在國(guó)有企業(yè)治理中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施不可能脫離其賴(lài)以存在的環(huán)境。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制成為提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效率和效果的關(guān)鍵，也成為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要內(nèi)容。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自?xún)?nèi)部和外部：內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金流動(dòng)狀況的改變以及人的認(rèn)識(shí)和能力的改變，如生產(chǎn)成本上升、銷(xiāo)售收入下降、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)改變、資金供應(yīng)不足等；外部風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)政策的改變、市場(chǎng)的變化、客戶(hù)信用狀況的惡化、自然因素的影響等。面對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)有企業(yè)必須有一個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)：哪些風(fēng)險(xiǎn)是主要風(fēng)險(xiǎn)，哪些風(fēng)險(xiǎn)是次要風(fēng)險(xiǎn)，哪些風(fēng)險(xiǎn)是可以避免和分散的，并確定出國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)。 因此，企業(yè)既要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，又要進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以形成風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般須經(jīng)過(guò)辨析、管理、控制等過(guò)程。它是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程，是有效開(kāi)展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)關(guān)鍵因素。
制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)是確保國(guó)有企業(yè)管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)而采取的政策和程序。政策規(guī)定應(yīng)該做什么，而程序在于規(guī)定怎樣做，以使政策產(chǎn)生效果。政策是程序的基礎(chǔ)。政策可能以書(shū)面規(guī)定，也可能以口頭協(xié)商規(guī)定，但無(wú)論政策是否做成書(shū)面，都應(yīng)該前后一致地加以貫徹。同時(shí)，對(duì)程序也不應(yīng)該只是機(jī)械被動(dòng)地予以執(zhí)行，否則不能取得理想的效果。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)涉及與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的各個(gè)層次和各個(gè)職能部門(mén)，包括核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核業(yè)績(jī)、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等多種活動(dòng)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)是針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的，制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)，關(guān)鍵是要尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)該從業(yè)務(wù)處理流程中尋找、確定。業(yè)務(wù)處理流程是指業(yè)務(wù)活動(dòng)從開(kāi)始到結(jié)束所經(jīng)歷的過(guò)程，包括會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理流程兩個(gè)方面。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程是指記錄、整理、傳遞、儲(chǔ)存和提供會(huì)計(jì)憑證、賬簿及報(bào)表等一系列的會(huì)計(jì)活動(dòng)。它包括會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)憑證的審核傳遞、會(huì)計(jì)核算的方法、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與記賬要求等內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理流程是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的自然流程。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)主要是根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程，結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理流程來(lái)尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)，采取相應(yīng)的控制措施。關(guān)鍵控制點(diǎn)是指業(yè)務(wù)處理流程中如果不加以控制就容易出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)，它對(duì)具體的業(yè)務(wù)內(nèi)容能否朝向人們預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)流轉(zhuǎn)起關(guān)鍵性的作用。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程一般應(yīng)設(shè)置以下一些關(guān)鍵控制點(diǎn)：審批、審核、編號(hào)、結(jié)算、復(fù)核、記賬、對(duì)賬、審簽等，每個(gè)控制點(diǎn)都要采取相應(yīng)的控制措施以保證控制效果。國(guó)有企業(yè)治理中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不是僅僅就會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程進(jìn)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而是將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)處理流程結(jié)合起來(lái)，運(yùn)用會(huì)計(jì)特有的功能實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效控制。
