【摘要】長(zhǎng)期以來(lái)，人們逐漸認(rèn)識(shí)到職業(yè)判斷是處理會(huì)計(jì)事務(wù)與編制會(huì)計(jì)報(bào)告的一個(gè)關(guān)鍵因素。但對(duì)職業(yè)判斷的含義、所起的作用以及與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系等問(wèn)題很少準(zhǔn)確地澄清，本文就此作一討論。
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化、資本市場(chǎng)高度集中、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，會(huì)計(jì)作為一種信息管理系統(tǒng)，目的是如實(shí)反映管理層受托責(zé)任的履行情況、向涉及會(huì)計(jì)信息利益的相關(guān)方面提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的可靠信息。會(huì)計(jì)和它所處的環(huán)境在不斷地變化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持不變是不可能的，這樣就有越來(lái)越多的準(zhǔn)則發(fā)布，由于無(wú)法制定出適合于所有情形的通用準(zhǔn)則，在特定的情形下，職業(yè)判斷的作用無(wú)可替代。
一、職業(yè)判斷的含義及組成要素
（一）職業(yè)判斷的含義
判斷是思維的基本形式之一，是一個(gè)選擇決策并導(dǎo)致行動(dòng)的過(guò)程。
職業(yè)判斷要求判斷者具備相關(guān)的專(zhuān)業(yè)技能和準(zhǔn)則知識(shí)，它是由有經(jīng)驗(yàn)和有知識(shí)的人進(jìn)行的，在適用的職業(yè)準(zhǔn)則框架內(nèi)，以必要的關(guān)注、客觀正直的態(tài)度作出的判斷。
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)工作時(shí)，按照準(zhǔn)則和制度的要求，根據(jù)理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，利用自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷和選擇的過(guò)程。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)工作的全過(guò)程。
（二）職業(yè)判斷的組成要素
職業(yè)判斷的組成要素包括環(huán)境、經(jīng)驗(yàn)知識(shí)、數(shù)據(jù)事實(shí)、準(zhǔn)則規(guī)則、人、過(guò)程和結(jié)果等七個(gè)方面。
1.環(huán)境：判斷過(guò)程發(fā)生于法律、財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)、競(jìng)爭(zhēng)和其他因素組成的環(huán)境中。環(huán)境既有確定的一面，也有不確定的一面。確定的一面有助于日常、常規(guī)的判斷；不確定的一面將使日常、常規(guī)的判斷面臨挑戰(zhàn)，環(huán)境不確定的程度時(shí)刻影響著判斷過(guò)程的執(zhí)行和判斷結(jié)果的質(zhì)量。
2.經(jīng)驗(yàn)知識(shí)：經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)可以使職業(yè)人士能夠隨時(shí)應(yīng)對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題，在一次判斷中學(xué)到的經(jīng)驗(yàn)可以影響下一次判斷，經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)也使判斷職業(yè)化。
3.數(shù)據(jù)事實(shí)：數(shù)據(jù)事實(shí)是具體的信息和判斷最基本的依據(jù)。數(shù)據(jù)事實(shí)盡管是客觀存在的，但是它們?cè)谂袛嘀兴鸬淖饔眯枰ㄟ^(guò)人的感知來(lái)實(shí)現(xiàn)。
4.準(zhǔn)則規(guī)則：在職業(yè)判斷過(guò)程中，準(zhǔn)則規(guī)則起著極其重要的作用。準(zhǔn)則規(guī)則構(gòu)成職業(yè)判斷框架的一部分，職業(yè)判斷受到準(zhǔn)則規(guī)則的限制，離開(kāi)了準(zhǔn)則規(guī)則的職業(yè)判斷是沒(méi)有指導(dǎo)的、理由不充分的、非職業(yè)化的，最終將毫無(wú)用處。
5.人：判斷是人為的過(guò)程。根據(jù)在判斷中的作用，人可以分為兩個(gè)部分，一部分是判斷的執(zhí)行者（如會(huì)計(jì)主管，財(cái)務(wù)總監(jiān)等），他們是判斷的主體，他們的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、悟性和對(duì)事實(shí)的感知等對(duì)判斷起著關(guān)鍵的作用；另一部分個(gè)人或團(tuán)體則構(gòu)成判斷的背景（如監(jiān)管者，投資人等），他們盡管不直接進(jìn)行判斷，但卻是判斷的重要影響因素。
6.過(guò)程：包括信息的確定和收集、信息的評(píng)估、未來(lái)結(jié)果的預(yù)測(cè)、對(duì)發(fā)生特殊結(jié)果概率進(jìn)行評(píng)價(jià)和修正、對(duì)信息加以衡量和綜合，以便從可供選擇的行動(dòng)過(guò)程中作出選擇。
7.結(jié)果：判斷是一個(gè)連續(xù)的過(guò)程，人們總是從經(jīng)驗(yàn)中學(xué)習(xí)，以不斷提高認(rèn)知和判斷的能力。對(duì)判斷的結(jié)果給予反饋，反饋的頻率越高、越具體、越及時(shí)，學(xué)習(xí)的效果越好。
二、準(zhǔn)則存在的原因
廣義的來(lái)看，準(zhǔn)則是職業(yè)判斷的一種。準(zhǔn)則是準(zhǔn)則制定者的集體判斷，準(zhǔn)則通過(guò)限制選擇、提供依據(jù)等為職業(yè)人士的個(gè)人判斷建立一個(gè)框架。準(zhǔn)則與職業(yè)人士的個(gè)人判斷共同構(gòu)成了職業(yè)判斷的整體。
（一）職業(yè)判斷本質(zhì)上意味著風(fēng)險(xiǎn)。職業(yè)人士在判斷時(shí)，面臨著從被選方案后果的不確定到?jīng)Q策信息模糊或缺乏等不同的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)也是整個(gè)職業(yè)界和信息使用者面臨的風(fēng)險(xiǎn)。所有這些風(fēng)險(xiǎn)都要求共同關(guān)注、共同制定準(zhǔn)則，以解決共同面臨的問(wèn)題。
（二）準(zhǔn)則的制定過(guò)程遵循了嚴(yán)格的程序，各式各樣有經(jīng)驗(yàn)和學(xué)識(shí)的人參與其中形成一個(gè)職業(yè)組織，準(zhǔn)則制定者的判斷按照應(yīng)循的程序，并通過(guò)分析、咨詢(xún)、驗(yàn)證等一系列過(guò)程，以一種重要的方式高效地傳達(dá)了在共同判斷問(wèn)題上凝結(jié)的集體智慧，因此準(zhǔn)則的判斷比職業(yè)成員個(gè)人的判斷更好，減少了由不完美的人為判斷帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)判斷設(shè)定了一個(gè)底線，提高了職業(yè)判斷的平均質(zhì)量。
（三）準(zhǔn)則代表了解決普遍存在問(wèn)題的有效方法。由準(zhǔn)則制定者這樣的職業(yè)組織來(lái)分析問(wèn)題、提出解決問(wèn)題的方法、做出決策，并將其傳達(dá)給職業(yè)界，這樣做的成本比成千上萬(wàn)的職業(yè)成員獨(dú)立判斷的成本要低得多。
（四）準(zhǔn)則是職業(yè)界的集體智慧，代表了共同認(rèn)可的處理方式和判斷結(jié)果。已獲批準(zhǔn)的準(zhǔn)則往往具有合法地位，通過(guò)監(jiān)管部門(mén)的權(quán)利支持，而得以高效推行并以其合法性、合理性向職業(yè)成員提供保護(hù)與支持，減少了個(gè)人判斷被質(zhì)疑的可能。
三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中職業(yè)判斷的作用
（一）準(zhǔn)則依賴(lài)于職業(yè)判斷
1.人們要求準(zhǔn)則試圖涵蓋所有的情況和所有企業(yè)的活動(dòng)是不實(shí)際的也是不可能的，因此就有了對(duì)判斷潛在的要求，需要通過(guò)判斷將準(zhǔn)則與遇到的情形結(jié)合起來(lái)。
2.準(zhǔn)則為了傳達(dá)制定者對(duì)情形的判斷和運(yùn)用方法不可避免地要使用含有判斷意味的詞語(yǔ)，例如“如果…則…”和“重大”“必要”等判斷修飾詞，這都需要職業(yè)判斷。
3.準(zhǔn)則無(wú)需涉及不重大的問(wèn)題，所以準(zhǔn)則往往伴隨著或明確或隱含的重要性判斷，需要應(yīng)用職業(yè)判斷。
4.許多準(zhǔn)則中的建議都需要職業(yè)判斷才能實(shí)施，例如對(duì)于事項(xiàng)的估計(jì)、適用的情況等必須根據(jù)具體情況作出判斷。準(zhǔn)則的執(zhí)行效果與判斷的質(zhì)量密切相關(guān)。
（二）準(zhǔn)則改變了職業(yè)判斷
1.準(zhǔn)則通過(guò)澄清判斷的標(biāo)準(zhǔn)、明確判斷的結(jié)果、提出解決的方法，限制了職業(yè)判斷的選擇，設(shè)定了職業(yè)判斷的框架和范圍，甚至對(duì)職業(yè)判斷進(jìn)行了強(qiáng)制性的約束，減少了職業(yè)判斷的需求。
2.準(zhǔn)則并非盡善盡美，由于準(zhǔn)則的不完善、提供建議不明確或不充分、偶爾的自相矛盾增加了職業(yè)判斷的需求。只有通過(guò)判斷才能確定如何遵循準(zhǔn)則的建議，才能解決不同規(guī)范的沖突。
會(huì)計(jì)及其所處環(huán)境在不斷地演化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持不變是不可能的。隨著新事物的出現(xiàn)，準(zhǔn)則還可能會(huì)出現(xiàn)空白。在這樣的環(huán)境下，如果一個(gè)準(zhǔn)則系統(tǒng)不允許判斷，它將很快會(huì)失去作用，在舊準(zhǔn)則出現(xiàn)空白、新準(zhǔn)則發(fā)布以前的空隙，職業(yè)判斷給出暫時(shí)的解決辦法，新準(zhǔn)則因此而得以提煉。準(zhǔn)則給職業(yè)判斷一個(gè)柔性的空間，從而使得準(zhǔn)則可以經(jīng)受環(huán)境變化的考驗(yàn)，同時(shí)職業(yè)判斷所作的嘗試與創(chuàng)新也推進(jìn)了準(zhǔn)則的演進(jìn)。
