本文系新疆高校科研計劃創新群體項目“經濟社會和諧發展中的財務會計創新研究”（批準號XJEDU2005G06）的階段性成果
【摘要】本文從價值鏈的角度分析了現行企業成本控制的缺陷、企業內部價值鏈和外部價值鏈與成本控制的關系，提出了構建基于價值鏈視角的成本控制保障體系的思路。
成本控制是成本管理中的一個重要環節，企業總是試圖通過降低成本來提高企業的競爭力，而在價值鏈分析中蘊涵著更多的成本控制思想。
一、企業成本控制的現狀剖析
成本控制是適應大工業革命的出現而產生和發展起來的，其中的標準成本法、變動成本法等方法得到了廣泛的應用。然而，現行的成本控制方法在新的經濟環境下具有明顯的缺陷：
（一）重視生產領域的成本控制，缺乏戰略控制思想
現行的成本控制觀念認為，成本控制就是控制產品的生產成本，企業的成本控制范圍只限于生產耗費的活動，而且沒有用戰略的觀念進行成本控制。隨著社會經濟發展水平的提高，成本管理的領域大大拓展，向上追溯至企業的研究、開發和設計階段，向下延伸到售后服務階段。而研究、開發和設計階段已經成為企業價值增值活動的關鍵，是企業能否在激烈的市場競爭中脫穎而出的核心環節，是增加顧客價值的源泉。
（二）以生產導向型為主，忽視了市場的需求
現行的成本控制是一種生產導向型的管理模式，而基于價值鏈的成本控制是一種需求拉動型的管理模式。現在，企業以市場需求為生產經營的導向，需求拉動生產，企業根據客戶定單彈性地組織生產，企業的產、供、銷全都適時、適地、適量，從而減少了存貨資金占用費用、倉儲費用以及存貨損失和產品由于過時、過季和供過于求而造成的損失。
（三）控制企業內部成本，忽視企業外部成本
現行的成本控制方法局限于本企業內部，沒有結合上游供應商與下游銷售商的情況進行。也就是說，沒有從供應鏈的角度，站在一個更高的層次來進行成本控制。
因此，現行的成本控制方法是治標不治本的，只是成本管理的一種改良形式。控制成本要從成本發生的源流著手，其重點內容應該是成本發生的源流，其措施的著力點也應該是成本發生的源流。其源流的尋找應該遵循如下的邏輯過程：價值鏈分析——作業鏈分析——成本動因分析。即：應該建立一種基于價值鏈的成本控制方法體系與模型，從而達到有效控制成本的目的。
二、基于價值鏈分析的企業成本控制
（一）企業內部價值鏈分析和成本控制
企業內部價值鏈是指企業內部為顧客創造價值的主要活動和相關支持活動。企業內部價值鏈分析的前提就是將企業活動分解成若干個獨立的價值活動，每一項價值活動都是企業為顧客創造價值的“基本單元”，同時也消耗企業的資源，引發成本。企業內部價值鏈分析通過對企業價值活動的成本與價值的比較分析，將本企業價值活動所耗成本與對產品價值的貢獻進行比較，確定其發生的合理性，找出企業內部不增值作業和成本與價值不匹配的作業而予以刪除和改進，從而有效地控制成本。
（二）企業外部價值鏈分析和成本控制
企業外部價值鏈是指與企業具有緊密聯系的外部行為主體的價值活動，主要包括供應商價值鏈、購買商價值鏈以及競爭對手價值鏈。
1.分析供應商價值鏈與企業成本控制的關系
分析供應商價值鏈的目的在于建立戰略合作伙伴關系，確定競爭的戰略優勢地位，尋求降低成本的機會。企業應了解供應商的盈利能力，評估供應商價值鏈以及其與企業價值鏈之間聯系的合理性，采取戰略改進行動。企業在此分析的基礎上應主要關注企業的采購成本和采購價格等。
2.分析購買商價值鏈與成本控制的關系
分析購買商價值鏈的目的在于同購買商建立戰略合作關系，形成穩定的銷售渠道，擴展企業產品的市場份額，增強產品的市場競爭力，求得相對成本的降低。企業應了解最終消費者的購買支付能力，分析購買商的盈利水平，評估購買商價值鏈及其與企業價值鏈之間聯系的合理性，采取戰略改進行動。企業在此基礎上應主要關注運營成本、購買商的盈利水平和分銷成本等。
3.分析競爭對手的價值鏈與企業的成本控制
行業中往往存在著生產同一產品的競爭者，對其進行價值鏈分析就是要通過對競爭對手價值鏈的調查、分析和模擬，測算出競爭對手的成本，從而與之進行比較，確定企業與其競爭對手相比在成本上的優勢與劣勢，并結合分析結果確定揚長避短的策略來戰勝對手。另外，企業也往往利用對競爭對手價值鏈分析所得到的信息來開展成本標桿學習，以消除成本劣勢，創造成本優勢。
三、構建基于價值鏈的成本控制保障體系
（一）成本控制的組織保障
1.組織結構合理化
企業組織結構對成本控制的影響主要體現在兩個方面：一是組織結構在很大程度上決定了目標和政策的建立；二是組織結構在很大程度上決定企業的資源分配，而資源的配置方式又是影響成本的重要因素。為此，企業必須綜合考慮企業的經營特點、組織目標、成本控制等各種因素，合理確定組織結構，構建起上下左右緊密聯系、相互制約的成本控制組織網絡系統，為進行有效的成本控制提供組織保障。
2.設立成本控制管理部門
成本控制管理屬于職能管理，需要有一個獨立履行成本控制管理的職能部門，從組織體系上保障成本控制的有效實施。廠部的專職成本管理機構主要是財會部門，下設成本組，具體負責成本的預測、控制、核算、分析和考核等成本管理基本環節的工作。成本控制管理應是一個管理控制系統，成本控制管理部門的基本職責是制定成本控制的各種具體措施，重點是從企業整體角度提出成本控制的制度措施、組織措施及專項技術措施。
（二）成本控制的制度保障
1.建立重大決策責任追究制度
企業許多重大決策會對成本產生重大影響，為避免盲目決策和不計經濟后果的錯誤決策，企業應該建立重大決策責任追究制。重大決策責任追究制的目的不在于懲處，而在于警示決策者在進行重大決策時應該進行包括成本在內的可行性研究，充分考慮決策結果對成本的影響。
2.利用業務控制制度強化成本控制
成本發生于各項業務活動的實施過程之中，企業成本水平高低受企業各項業務活動和業務環節的共同影響。成本控制制度要對企業所有業務內容和業務領域中與成本相關的活動進行規范和約束，在形式上必須適應業務活動的特點，采取業務控制制度的形式，對各項業務的發生過程和方式發揮作用。企業大多數的成本控制制度可以看作是各項業務制度的延伸，成本控制制度必須融入到企業各項業務控制制度之中，利用業務控制制度強化成本控制。
3.建立成本控制激勵制度
成本控制措施發揮作用的關鍵在于成本控制措施能夠得到切實的執行，這需要通過建立成本控制激勵制度予以保證。成本控制激勵制度是對執行成本控制責任人員的一種責、權、利相結合的激勵機制，需要從物質和精神兩個方面著手，對不同層次人員實施不同的激勵措施，以滿足人們的不同需求，從而增強成本控制的力度，保證成本控制的貫徹實施，實現成本控制目標。
（三）成本控制的信息保障
要使企業建立的成本控制系統充分發揮其作用、必須建立及時有效的信息反饋系統，及時將有關各作業中心的成本差異及原因反饋給負責人，讓他們及時采取措施糾正當前的經營活動。良好的信息反饋要求成本控制電腦化，成本控制信息的收集、處理、分析、傳遞全部電算化。
（四）成本控制的預警分析
市場環境和企業條件在不斷發生變化，企業需要連續關注競爭對手、企業外部環境和企業內部條件的變化情況，對企業有可能面臨的機遇和威脅、對競爭對手有可能威脅到企業的成本地位和競爭地位的重大舉措、對企業內部優勢條件和弱勢條件的重大變化情況等作出連續的觀察和分析，以便及時提供情況，使企業能夠根據這些情況及時調整企業的競爭策略，采取必要的應對措施，防患于未然。為此，企業需要建立一套成本預警分析系統，監控內外部環境的變化，特別是對企業的成本發展趨勢和相對成本地位有重大影響的因素，如資源因素、技術因素、行業政策和法規制度變化、競爭對手的管理措施和技術變化等因素的發展趨勢及其可能對企業成本和企業成本地位所帶來的現實和潛在影響做出預報，使企業有足夠的時間，及時采取應對措施，克服弱點，發揮優勢，能夠在競爭中維持和提高其相對成本地位，獲得競爭優勢。
