會計研究2002.1
抓住機遇 鞏固成果
迎接會計事業美好明天
2001年的中國,可謂“沐雨經風,心想事成”。國人翹首以盼的奧運會申辦成功;歷經15年的曲折反復,正式成為ＷＴＯ成員國;經過44年風風雨雨,中國男足沖出亞洲、走向世界的夙愿終于實現;在世界經濟不景氣的環境下,我國“十五”計劃開局良好,國民經濟繼續保持平穩增長,……。
經濟越發展,會計越重要。新形勢對我國會計工作帶來的機遇可謂千載難逢,伴隨的挑戰更加嚴峻。過去的一年,會計工作成績斐然,《會計法》執法檢查深入扎實,初見成效;會計改革取得重大進展,新發布了若干具體會計準則、《金融企業會計制度》、《內部會計控制規范》、《證券投資基金會計核算辦法》等等,將我國的會計國際化向前推進了一大步;會計人員從業資格、會計專業技術資格、會計人員繼續教育管理有序,會計委派制度試點和會計集中核算逐步完善。
理論指導實踐,實踐產生理論。在會計改革穩步推進的同時,會計理論研究氣氛活躍,碩果累累,一些重大理論問題在實踐與探討中基本達成共識:
———關于會計的中國特色。會計是一門社會科學,不可避免地會受到該國政治、經濟、法律、教育、文化等諸多社會環境因素和特殊背景的影響。在國外被證明是合理、行之有效的機制、做法和成果,在與其會計環境相異的中國,未必完全適用。討論一個國家的會計水平高低,應當結合該國的會計環境加以評價。會計環境的某些因素,可能是永遠或在可以預見的將來是不能消除的,會計的中國特色將會長期存在。
———關于會計國際化。會計國際化是未來財務會計發展的方向,也是世界各國面臨的共同課題。但是,如何理解和處理會計國際化,不僅僅是解決會計技術層面的問題,而且與建立和發展我國社會主義市場經濟密切相關。會計國際化的實質是利益之爭。我們應當正確處理借鑒國際慣例和考慮中國國情的辯證關系,借鑒國際慣例不等于照搬照抄,照搬照抄是沒有出路的;考慮中國國情不等于閉關自守和保護落后,閉關自守也同樣是沒有出路的。我國的企業會計改革及其國際化的進程,僅用短短10多年時間,走過了西方國家70多年所走過的路,實踐證明是成功的。我們應當保持清醒的頭腦,切忌妄自菲薄,盲目崇拜。從國際通行做法看,會計國際化并不硬性要求各國直接采用國際(或某國)會計準則,而是充分尊重各國政治、經濟、文化環境,允許與國際會計準則存在一定差異。會計國際化的宗旨是要求各國企業對外提供的會計報表在重要方面與國際會計準則相協調。我國的企業會計改革與這一宗旨是一致的。
———關于會計準則和會計制度關系。會計準則和會計制度均為國家統一的會計制度的重要組成部分,也是我國會計標準的不同表現形式。會計準則是對會計要素的確認、計量、記錄、報告所作的原則規定; 會計制度是對會計要素的確認、計量、記錄、報告所作的操作性規定。會計準則和會計制度的關系在我國的會計改革實踐中是比較清晰的,那種認為會計準則代表市場經濟、會計制度代表計劃經濟是形而上學的觀點。現階段在制定會計準則的同時制定和發布會計制度,對促進和推動我國會計的國際化進程更為必要。
———關于會計信息質量。會計信息失真是危害我國經濟生活的痼疾。會計造假屢禁不止的原因較為復雜,就上市公司而言,有關上市的政策和制度有待完善、產權約束機制沒有真正建立、公司治理結構不盡合理、企業行為不夠規范、會計標準沒有得到有效執行、社會監督機制不健全等,致使造假收益遠遠高于造假成本。會計信息失真需要全社會的綜合治理,僅僅追究會計人員和中國注冊會計師的責任有失偏頗。
———關于會計研究方法。會計理論研究應當注重理論聯系實際。會計研究方法的運用應與所研究問題本身及現時的外在環境相適應,要根據研究內容的不同選擇相應的會計研究方法。現階段,我國規范研究仍應占據主導地位,同時提倡深入實際調查研究、問卷調查和案例分析等實證研究方法。那種單純以數理統計和數學模型為基礎所進行的“真正意義上”的實證研究,現階段應當少些為宜,在條件和環境成熟時再給予足夠的重視。在研究方法的選擇中,還應當防止將規范研究和實證研究對立起來的傾向,強調規范研究與實證研究的相互結合。
2002年,會計改革面臨新的形勢和任務。我們要繼續深入貫徹實施《會計法》,落實朱總理“不做假賬”的指示;在做好外商投資企業實施《企業會計制度》的同時,進一步擴大《企業會計制度》在國有企業的實施,消化國有企業不良資產,使國有企業輕裝上陣,參與國際市場競爭;積極穩妥地貫徹實施《金融企業會計制度》,加快金融企業會計改革;借鑒國際慣例,完善包括會計準則、會計制度和專業核算辦法在內的會計標準;加強單位內部會計控制的建設,包括采購與付款、銷售與收款、工程項目、對外投資、預算控制、會計電算化控制等;強化會計人員繼續教育,建立健全會計人員資格評價體系,努力提高會計人員的專業素質、職業判斷能力和職業道德水平。
圍繞2002年會計改革重點,開展會計理論研究。會計研究的側重點主要包括:一是結合貫徹“三個代表”思想,研究會計職業道德建設問題;二是結合《會計法》執法檢查,剖析會計造假案例;三是繼續研究完善我國會計準則體系、加大財務報告概念框架的研究力度;四是研究國有企業分步實施《企業會計制度》問題;五是研究小企業會計制度建設問題;六是研究政府及非營利組織會計改革問題;七是繼續研究單位內部會計控制規范問題;八是加強會計服務市場問題研究;九是會計委派制度問題研究;十是會計改革中的其他疑難和焦點問題的研究,等等。
新年伊始,萬馬奔騰。從事會計研究的同仁們,今年是我國加入ＷＴＯ的第一年,我們不能辜負時代賦予的歷史責任,一定要抓住機遇,鞏固成果,開拓創新,扎實工作,與時俱進,與全體讀者和作者一道,共同迎接會計事業的美好明天!本刊編輯部2002年1月
