浙江省電力實業總公司 張臨志
現代企業制度的建立，使國有企業的管理體制由傳統的行政代理轉變為經濟性代理。這種新型經濟性代理管理體制的建立，必然要求企業建立一套行之有效的自我監控、自我約束的機制。內部審計在企業中對企業自我監控與自我約束機制，貫徹企業的經營決策和實現經營目標，發揮著重要作用。它作為管理當局的參謀和助手，對各職能部門開展日常的監督。并且內部審計人員經常深入企業各層次的生產經營與管理，對情況的了解比較全面細致，因而能及時和不斷地向管理當局提供大量準確可靠的有效信息，促進決策科學化。另外，它在完善企業管理，防止弊端，提高經濟效益等方面，具有其他職能部門不可替代的功能，成為現代企業制度中不可缺少的重要組成部分。在新的電力工業體制下，建立和完善內部審計制度，強化內部審計監督，是電力企業進入市場經濟的內在要求。
一、公司制改革后電力企業內部審計理念的重大變化
(一)、電力工業管理體制的改革賦予內部審計地位的變化
隨著市場經濟體制的建立，國家與電力企業之間形成了所有權和經營權相分離的受托經營責任關系。國家作為投資主體的電力工業，通過建立資本紐帶，在電力企業的母子公司內，通過層層確立投資與被投資關系，建立起了國家電網公司、集團公司、省公司多級法人財產制度。在國家電網公司章程中，已經明確作為出資者代表把公司經營管理活動的審計監督權賦予各級經營者的內部審計部門，同時也賦予其對本級法人財產權的維護與責任履行的監督責任，從而使內部審計作為較高層次監督的地位在公司內得以確立。
(二)、經營機制的變革引起內部審計范圍的變化
隨著現代企業制度的建立和經濟發展模式的變化，內部審計要從以財務審計為主轉移到以管理審計、效益審計為主；從單純的事后審計向事前審計和過程監督延伸；審計的范圍要從單一的查帳擴展到對管理機制運行的有效性進行審查監督。審計還應當參與對企業經營管理中重大事項可行性評價和經濟分析，內部審計已成為電力企業中高層次科學管理的重要組成部分。
(三)、“兩個轉變”引起內部審計職能的變化
電力工業在實行公司化改制以后，電力企業要對界定的國家投入的資本及其權益負責，進一步引伸就是要建立規范的法人治理結構，加強對經營者運營資本效績的成果及其真實性的監督，確保資產的保值增值。因此內部審計職能更加豐富，包括審核評價企業財務活動和經營運作的穩健性、真實性、效益性，改進和建立合理有效的內部控制機制；監督檢查電力企業方針政策執行情況，監督審查電力企業資產經營狀況和經營效績，提出改善經營管理的合理性建議，從而最終提高電力企業的經濟效益。
二、明確內部審計的職能定位
內部審計作為現代電力行業的一種內部監督控制部門，是企業組織依據自我管理的需要設立的，它在企業中發揮的作用主要偏重于“服務型”的分析、評價、建議、咨詢等。這一特征使現代電力企業的內部審計有別于社會審計。而作為一種企業內部控制機構，其存在主要是從有利于企業自身發展、防范風險、降低成本費用、減少損失浪費、提高經濟效益的角度出發。基于這種目的，電力企業內部審計職能作用的充分發揮，突出“內向性”，擺正內部審計位置。
內部審計是基于企業科學管理的需要而產生的，是企業內部多層次經營管理分權制的產物。內部審計對企業的依附性，從根本上決定了內部審計只能立足于企業內部管理，代表企業對內實行經濟監督，強化服務職能，確保企業經營戰略、方針政策的貫徹實施。內部審計的內向性特點，決定了其無法代替外部審計。內部審計只有立足于企業經營管理的需要，以提高企業經濟效益為中心，不斷提高審計工作的質量和效果，才能發揮有效作用，保持應有的職能地位。
內部審計必須具備獨立性，但只是相對獨立，而不是“超然獨立”。它既沒有社會審計的獨立性，又沒有政府審計的強制性。獨立性是內部審計能夠自主地開展工作，其審計人員獨立于被審計部門的經營活動之外，審計活動不受阻撓和干擾。同時，內部審計是立足于企業經營管理的需要，對本企業負責，服務于本企業，在審計活動中需要企業內部有關人員、組織機構的相互配合，在業務部門的支持下開展審計工作，因此，內部審計的獨立性只是相對的而不是“超然獨立”的。當它在企業內部行使監督、評價、簽證職能時，應保持其恰當的定位，注重發揮內部審計在經營管理工作中的服務、建議、管理、監督作用。審計部門與被審計部門要在以實現企業的共同目標這一基礎上建立良好的監督和被監督、互相協助的合作關系，同時保持審計工作的相對獨立性，才能達到預期的效果。
發揮內部審計建設性的作用，服務宏觀管理。內部審計是企業內部對經營管理活動的獨立審核、評價活動，它是一種管理控制，其作用是衡量和評價其他控制的有效性。內部審計存在的價值在于能為組織實現其經營目標提供幫助。在實際工作中，除對組織的經營管理活動的合規性進行審核、揭露經營管理中的違紀違規問題外，內部審計更加側重于檢查組織的內部控制和經營管理情況，為建立健全組織的各項政策和規章制度、完善組織的經營管理服務。內部審計作為企業管理中的一項職能，不應過多地把審計工作局限于查賬對賬，糾錯防弊等基礎的審計業務上，而應發揮優勢，面向宏觀管理，提出合理性建議和對策供企業的管理層參考。內部審計對于促進宏觀管理水平提高具有諸多優勢。一是審計工作接觸到本單位經濟活動的方方面面，熟悉自己本單位的生產、經營、管理等情況，對于存在的共性問題有直觀完整的認識；二是相對獨立的地位，它能在一定程度上以超脫態度看待、檢查、處理企業內部的事情，它的看法、結論有一定程度的公正性和客觀性，易被領導采納；三是審計人員具有較高的政策水平。以上優勢決定了內部審計能夠立足宏觀，對經濟管理中的共性及深層次問題通過建議或調查報告等形式及時反映給企業的決策層，促使新政策的出臺或舊制度的完善，從而可以及時地堵塞漏洞，降低決策的風險，提高管理效率。
三、加強電力企業內部審計工作的建議
(一)、改革現行機制，實行內部審計人員委派制
我國目前的電力管理體系下，省一級電力公司作為公司法人實體，是國家電網公司的子公司，是一個二級經濟核算單位，而各地（市）的電力企業為省級電力公司的分公司，為三級經濟核算單位，省級電力公司對其生產經營、財務、人事、工資等管理決策權具有一定的影響控制力。因此，可以由省級電力公司對各地（市）電力企業實行內部審計人員委派制，這樣，既符合電力企業目前的管理體制，也不需增加整個公司系統內的人員及管理成本，并且有助于提高內部審計機構的獨立性，有利于內部審計工作的開展。
對派駐各企業的審計人員實行雙向負責制。首先，電力企業的內審人員要對省級電力公司負責，全面執行并完成省級電力公司的工作計劃、指令性任務以及其他各項工作，督促所在企業認真執行審計決定和審計處理意見；其次，派出的內審人員要對派駐企業負責，服務于派駐企業，以實現派駐企業的目標為工作重點，與派駐企業搞好協調工作，密切合作，嚴格執行審計規范標準，保質保量地完成審計任務，防范企業的經營風險。
實行委派制，在保持內部審計工作的相對穩定的前提下，可定期進行審計人員的輪換，以促進審計人員的學習和交流，提高審計人員的業務水平。
派出的內審人員的工資、獎金、福利等費用開支，應按省級電力公司的標準，根據工作業績、審計目標的完成程度等對其進行考核，由省級電力公司統一承擔支付。這將有助于提高內部審計的相對獨立性。
(二)、抓好基礎工作，不斷提高內部審計的有效性
首先，嚴格審計工作規范，努力減輕企業接受外部審計的負擔。減輕企業外部審計的負擔，是以內部審計工作質量達到一定高度為基本前提的。提高內審工作質量，首先要提高內審人員的思想和業務素質。這就要求內審人員必須努力學習，勇于實踐，規范工作，不斷進步。同時，內部審計機構要積極主動地尋求國家審計機關、社會審計團體以及財稅監察部門的工作指導，加強業務聯系，爭取內部審計成果可利用程度最大化，切實減輕企業負擔，保證企業經營活動的有效性。其次，發揮內部審計優勢，搞好內控制度、財務收支等基礎審計。電力企業內控制度審計和財務收支審計，是整個內部審計工作的基礎。搞好基礎審計工作，可以防患于未然，促進企業經營成果的真實性、完整性和合法性。由于內部審計人員熟悉本企業情況，審計時間充分，完成基礎審計工作較外部審計組織有著得天獨厚的優勢。因此，內部審計工作應充分發揮自身優勢，認真做好基礎審計工作，在此基礎上積極開展新的審計項目。
(三)、學習新知識，改進工作方法（利用計算機技術，提高審計工作效率）
計算機技術的發展，把整個社會帶入一個信息化的時代。為能趕上時代的步伐，企業也紛紛在內部進行信息化管理的建設，以借助信息化管理提高管理效率。在信息化的浪潮中，電力企業的內部審計人員也需抓住機遇，要學習掌握計算機操作技能，熟悉企業所使用的管理信息系統，要掌握利用計算機審計的技術，通過信息系統獲取所需要的數據并借助計算機技術進行分析處理，以此提高審計工作質量和效率；同時對管理信息系統的內部控制流程作出評價，提出合理性建議，從而能更好地發揮信息系統的作用。
(四)、轉變觀念，轉移內部審計的工作重點
隨著現代企業制度的建立，電力企業的性質發生了變化，產權制度發生了變化，建立了規范的法人治理結構，從根本上解決所有權和經營權的分離，國家不再扮演投資者與管理者的雙重角色，而僅作為投資者參與企業的利潤分配，而企業則成為一個獨立的自主經營者。在這種體制下，傳統的財務審計只審查企業經濟活動的合規性與合法性，已不能適應經營者的要求。現代企業制度下的內部審計，重點在于審計和評價企業經營的效益性，它的根本目的是改善經營管理，提高經濟效益。因此，電力企業的內部審計監督應從本單位的實際出發，由傳統的財務審計向經濟效益審計轉變，把審計的重點放在完善內控制度和提高經濟效益上，對企業的經營管理和經濟效益作出評價，提出有建設性的建議，為企業取得最佳經濟效益出謀劃策。同時，在審計方法上，變事后審計為事前、事中審計。隨著電力企業經營活動的多元化和管理的現代化，單純的事后審計方法已不能對企業的經營活動作出全面、科學、準確、及時的評估。而效益審計的作用主要體現在建設性上，如何提高企業的生產、經營、銷售等環節的控制質量，及時發現問題使之能得到解決，是現代內部審計解決的問題。因此，內部審計必須廣泛采用事前、事中、事后審計相結合的方法。只有這樣，才能及時地發現問題，幫助管理層及時調整策略，解決問題，做到防患于未然，降低電力企業經營風險，提高經濟效益，才能充分發揮出內部審計的作用，為實現企業的目標服務。
