(一)社會責任會計的內容?
企業負有的社會責任內容廣泛，有社會公眾物質利益方面的責任，也有維護社會良好道德風尚、促進社會秩序安定等方面的責任。筆者認為，目前，我國社會責任會計應反映的內容主要有以下幾個方面：?
(1)企業對環境保護的責任。企業活動對環境的破壞(如污染、資源浪費)及對生態環境和資源的保護支出與實際取得的成效，都應該成為社會責任會計報表中的重要內容。如處理廢水、廢氣、廢渣，降低能源消耗，減少稀有資源耗用，以及對社會性環境治理提供的產品和服務等。?
(2)企業對社區的責任。包括為所在地區公共交通、市政建設、醫療保健、娛樂設施等提供人力、物力和財力支持，對文化、教育、體育及公益活動的捐贈，為社會提供平等就業機會，特別是對失業者、婦女、殘疾人提供就業方面的便利等。
(3)企業在人力資源開發方面的責任。包括對人才的招募錄用、技術培訓、職務輪換、職工福利改進、勞動條件保護、企業環境美化、與員工交流等方面。
(4)企業對消費者應履行的社會責任。這涉及到企業和顧客之間的關系，即產品或服務所造成的社會影響，主要包括產品的安全性、社會咨詢服務、廣告的真實程度等。?
(5)企業對政府應履行的責任。主要包括企業繳納的各項稅金、分配的利潤或股息、上繳的各項基金及附加費用、為國家安置轉業軍人、解決下崗工人再就業問題等。
(二)基于信息決策價值的報告模式
企業在其會計年報中披露的社會責任信息能否被信息使用者用來進行決策，取決于信息本身是否具備與決策相關的各種質量特征。研究表明，從總體上來看，我國上市公司披露的社會責任信息與股價的相關性不顯著，對股價的解釋能力較弱；從行業來看，真實社會責任貢獻指標對股價的解釋能力的行業差別大，對公共事業股價的解釋能力高達92.06％，而對綜合類行業的解釋能力僅有0.81％；同時，相同指標對不同行業的股價的解釋能力也有顯著差別。按照傳統方式，在整個行業通過編制標準化、通用的財務報告來對外提供社會責任信息，不僅會導致有限的決策有用性，也不符合成本收益原則，導致信息過剩或不足。因此，不同的行業應提供不同的社會責任報告。?
1、對于社會責任會計信息與股價的擬合性較高的行業，如公用事業和交通運輸業，信息使用者對其所做出的社會貢獻信息比較關注，可以采用獨立報告模式，即保持原有的會計核算體系不變，單獨根據社會責任評價指標的要求，附加提供社會責任報告。比如編制獨立的社會責任資產負債表、社會責任利潤表和社會責任現金流量表。獨立報告模式是當前西方發達國家跨國公司普遍采用的報告模式，這種模式要求企業對其承擔的環境受托責任和社會責任進行全面報告。?
2、對于其他行業，信息使用者對社會責任會計信息關注程度較低，可以采用在傳統會計報表內增加補充信息的方式來披露社會責任信息，即在現有的財務報表中增加反映社會責任會計要素的信息。例如，在資產負債表中增設若干單獨的項目，以反映企業擁有的環境資產、人力資產、環境負債、人力資本等，對于交納稅金、養老保險等引起的負債則可在“應交稅費”、“其他應付款”等原有項目進行反映，在利潤表中增設單獨的項目反映企業發生的環境成本費用支出和實現的環境收益；在現金流量表中單獨設置項目，列示社會責任收入和支出等。
(三)建立健全社會責任會計報告審計制度?
社會責任審計應由獨立的第三方出具審計報告，對社會責任報告的真實性和公允性進行驗證、核實和評價，保障企業利益相關者的權益，增加決策的有用性，實現社會可持續發展。但我國企業近年來發布的獨立社會責任報告都沒有專門的第三方審計意見。因此，筆者認為，在實施社會責任審計制度時，應注意以下幾個問題：?
1、制定審計準則和標準時，應明確企業社會責任審計的對象、范圍，規定企業社會責任審計的監督與實施者，設計科學合理的社會責任審計方法，擬訂社會責任審計報告的主要形式，引導企業建立社會責任會計。?
2、建立聯合審計機制，由審計機構牽頭組成由審計人員與社保、環保、工程專家共同構成的審計小組，對企業進行社會責任審計。?
3、設計審計方法時，應改變傳統審計強調對會計記錄進行審查的方式，采取審查企業的各種文件、記錄，到企業生產現場勘測，對產品、廢棄物進行調查分析，組織召開員工、管理人員、供應商、經銷商、顧客及周邊群眾參加的專題調查會議等方法進行審計。?
4、加強對審計人員和會計人員的社會責任教育和培訓，不斷提高社會責任審計人員的素質。■
(作者單位：蘇州大學商學院)
責任編輯 屈艷貞
