隨著《期貨交易管理條例》的頒布，國家穩(wěn)步發(fā)展期貨市場政策的實施，連續(xù)幾年期貨成交量的快速增長，期貨行業(yè)在社會上的影響度大大提升，行業(yè)各項法規(guī)制度建設(shè)取得了豐碩成果。筆者作為一名從業(yè)人員，對當前影響期貨公司發(fā)展的有關(guān)財務(wù)問題進行了一些分析和思考，期待有關(guān)部門決策時予以參考。
一、關(guān)于應(yīng)付客戶保證金會計核算的問題
根據(jù)《商品期貨交易財務(wù)管理暫行規(guī)定》(財商字[1997]44號)，期貨經(jīng)紀機構(gòu)必須按每一個客戶開設(shè)保證金賬戶進行明細核算。在期貨公司客戶數(shù)量少和出入金不頻繁的情況下，應(yīng)付客戶保證金會計核算工作量并不大，而且有利于實施監(jiān)管。但隨著期貨公司客戶數(shù)量的增加，加上銀期轉(zhuǎn)賬出入金方式的便捷，應(yīng)付客戶保證金的會計核算工作量大大增加，無論編制、復(fù)核會計憑證，還是打印、裝訂會計憑證，已不能適應(yīng)期貨行業(yè)的發(fā)展。股指期貨推出后，會計人員將更不堪重負。由于客戶每天可以通過中國保證金監(jiān)控中心系統(tǒng)查詢其權(quán)益和交易情況，加上期貨公司結(jié)算系統(tǒng)按客戶已進行明細反映，財務(wù)賬再按客戶進行明細核算已無必要。
為此，筆者提出如下處理建議：由財政部門會同監(jiān)管部門修改有關(guān)制度規(guī)定，明確期貨公司可以匯總核算應(yīng)付客戶保證金。
二、關(guān)于風(fēng)險監(jiān)管報表編報的問題
目前期貨公司按月編制、報送風(fēng)險監(jiān)管報表，主要包括凈資本計算表、分離資產(chǎn)報表、權(quán)益變動表、經(jīng)營業(yè)務(wù)報表、客戶資產(chǎn)管理報表和按會計科目列示的明細表。這套報表從靜態(tài)和動態(tài)、從經(jīng)營管理和財務(wù)管理、從自有資金和客戶資金、從規(guī)范運作和風(fēng)險監(jiān)控，多角度分層次地將期貨公司多項指標通過報表體系勾稽關(guān)系反映出來。這套報表數(shù)據(jù)較為客觀、真實、全面地反映了期貨公司的經(jīng)營活動和風(fēng)險指標情況，但由于經(jīng)營活動的復(fù)雜性，仍有需完善之處。
例如，當期貨公司發(fā)生多收客戶手續(xù)費收入時，按照會計準則應(yīng)予以紅字沖回，但風(fēng)險監(jiān)管報表中的經(jīng)營業(yè)務(wù)報表是根據(jù)客戶實際交易計算出的手續(xù)費收入，無法解決多收手續(xù)費收入紅字沖回問題。筆者建議，將經(jīng)營業(yè)務(wù)報表中加入此調(diào)整項目。
再如，客戶資產(chǎn)管理報表中客戶權(quán)益未包括穿倉客戶造成的穿倉金額，而穿倉客戶并沒有進行銷戶，在進行統(tǒng)計時，造成客戶權(quán)益與客戶數(shù)量不匹配。筆者建議，將客戶資產(chǎn)管理報表統(tǒng)計客戶權(quán)益與客戶數(shù)量匹配起來，明確客戶權(quán)益與客戶數(shù)量的統(tǒng)計口徑。
三、關(guān)于中間介紹業(yè)務(wù)收入重復(fù)納稅的問題
經(jīng)中國證監(jiān)會批準，部分證券公司可以為期貨公司提供中間介紹業(yè)務(wù)，此舉對整合金融資源、豐富投資品種、擴大期貨行業(yè)規(guī)模具有極其重要的作用。個別認識超前、行動快速的證券公司率先為期貨公司介紹商品期貨投資客戶，相關(guān)期貨公司手續(xù)費收入中由證券公司介紹客戶創(chuàng)造的收入達到50%左右。如何合理劃分兩者手續(xù)費收入，避免重復(fù)納稅問題亟需解決。
筆者建議，有關(guān)部門參照期貨公司上繳期貨交易所手續(xù)費方式，明確期貨公司先確認分配給證券公司的部分，然后再確認期貨公司應(yīng)得手續(xù)費收入，證券公司與期貨公司共同參與分配中間介紹業(yè)務(wù)收入，避免出現(xiàn)重復(fù)納稅問題。
四、關(guān)于交易所減免手續(xù)費收入確認的問題
為促進市場活躍程度，目前交易所針對部分交易品種按會員交易量和持倉等指標給予一定的減免手續(xù)費優(yōu)惠，但這部分減免手續(xù)費期貨公司并沒有得到而是支付給了相關(guān)客戶。按目前結(jié)算規(guī)則和有關(guān)規(guī)定，期貨公司應(yīng)將該部分減免手續(xù)費全額確認收入，并繳納營業(yè)稅金及附加。期貨公司并沒有得到這部分收入，這樣做就是增加了期貨公司的稅收成本。
筆者建議，交易所在對會員結(jié)算開具發(fā)票時，將減免手續(xù)費部分明確支付對象為客戶，這樣期貨公司可客觀反映實際營業(yè)收入，或者交易所將減免手續(xù)費直接在上繳交易所手續(xù)費中扣除。
五、關(guān)于實物交割開具增值稅發(fā)票的問題
《上海期貨交易所結(jié)算細則》第六十一條規(guī)定：期貨公司客戶進行實物交割時，交易所向買方會員開具增值稅發(fā)票，向賣方會員收取增值稅發(fā)票。買方會員向買方投資者開具增值稅發(fā)票，向交易所收取增值稅發(fā)票。賣方會員向交易所開具增值稅發(fā)票，向賣方投資者收取增值稅發(fā)票。
按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，期貨公司作為金融服務(wù)業(yè)，是營業(yè)稅納稅主體，而不是增值稅納稅主體。在實物交割過程中，僅是作為“經(jīng)紀人”轉(zhuǎn)交有關(guān)實物交割的單據(jù)，而并不是交割主體。在期貨公司作為增值稅主體開具增值稅發(fā)票并進行申報時，由于沒有增值額根本不存在增值稅問題，導(dǎo)致期貨公司每月進行增值稅零報稅，既加大了稅務(wù)機關(guān)的工作量，又加大了期貨公司的工作量，而且與稅法精神相悖。筆者建議，交易所從實際出發(fā)，從方便會員和投資者出發(fā)，對有關(guān)規(guī)則進行修訂，理順程序，簡化操作，規(guī)范運作。
六、關(guān)于期貨居間人繳納個人所得稅的問題
在期貨經(jīng)營機構(gòu)業(yè)務(wù)運行中，居間人是期貨經(jīng)營機構(gòu)市場開發(fā)重要力量。由于期貨公司規(guī)模小、資本實力弱，致使居間人承擔(dān)了大部分市場開發(fā)費用，按目前稅法規(guī)定居間人所取得全部傭金作為勞務(wù)報酬繳納個人所得稅，稅負相當高，已影響到期貨行業(yè)的健康發(fā)展。國家為支持保險業(yè)的發(fā)展，明確了保險營銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報酬構(gòu)成，對傭金中的展業(yè)成本，不征收個人所得稅；對勞務(wù)報酬部分，扣除實際繳納的營業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計算征收個人所得稅。根據(jù)目前保險營銷員展業(yè)的實際情況，傭金展業(yè)成本的比例暫定為40%。由于期貨行業(yè)的特殊性，需提供持續(xù)的居間服務(wù)，展業(yè)成本更大。2009年3月，中國證監(jiān)會頒布了《證券經(jīng)紀人管理暫行規(guī)定》，筆者預(yù)見，《期貨經(jīng)紀人管理暫行規(guī)定》應(yīng)該不久也會頒布。
筆者建議，有關(guān)部門應(yīng)從實際出發(fā)，參照同屬金融行業(yè)的保險營銷員傭金稅收政策，對于居間人傭金中的展業(yè)成本免征個人所得稅。
七、關(guān)于期貨業(yè)協(xié)會成立財務(wù)會計專業(yè)委員會的問題
中國證券業(yè)財務(wù)會計工作專業(yè)委員會于2004年7月成立，該委員會在促進證券業(yè)財務(wù)會計管理自律、維護會員權(quán)益、反映會員意見、提高證券業(yè)財務(wù)會計管理水平等方面發(fā)揮了重要作用。目前期貨行業(yè)處于快速發(fā)展和規(guī)則制定階段，伴隨新業(yè)務(wù)、新情況的不斷出現(xiàn)，有許多財務(wù)會計問題需要規(guī)范明確，進而保障行業(yè)的健康發(fā)展。為此，筆者建議期貨業(yè)協(xié)會成立財務(wù)會計專業(yè)委員會，制定行業(yè)的會計規(guī)范，協(xié)調(diào)期貨行業(yè)相關(guān)專業(yè)問題，創(chuàng)造行業(yè)交流提高的平臺。
八、關(guān)于盡快制訂《期貨公司會計制度》的問題
目前我國實施的《企業(yè)會計準則》基本與國際接軌，《金融企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)財務(wù)通則》也已頒布實施，針對證券行業(yè)還頒布了《金融企業(yè)會計制度——證券公司會計科目和會計報表》，但目前期貨公司仍執(zhí)行《商品期貨交易財務(wù)管理暫行規(guī)定》、《商品期貨業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定》，期貨行業(yè)作為獨立的金融行業(yè)，尤其是金融期貨即將推出，至今還沒有一個較為健全完善的期貨公司會計制度。財務(wù)管理伴隨企業(yè)發(fā)展的始終，現(xiàn)代企業(yè)管理以財務(wù)管理為中心，沒有完善的財務(wù)制度體系作為保障，如何能很好地開展財務(wù)工作呢？如何能做好財務(wù)信息披露工作呢？
筆者建議，有關(guān)部門根據(jù)行業(yè)發(fā)展需要，結(jié)合已頒布實施的《企業(yè)會計準則》，制定期貨公司會計制度及相關(guān)業(yè)務(wù)操作指南，使期貨行業(yè)會計制度建設(shè)取得明顯進步，更好地服務(wù)于行業(yè)的快速發(fā)展。
