林鐘高1 楊克智2 秦娜1
（1.安徽工業大學243002，2.中央財經大學100081）
【摘要】中外內部控制發展歷史表明，盡管內部控制的具體目標經歷了不斷變化的過程，但究其根本，內部控制的終極目標均在于保證合理控制企業戰略活動的實現。如何實現這一目標，成為內部控制理論研究和實踐運作必須面對的一個難題。因此，本文用戰略導向或者思想重新審視內部控制的機理，構造基于戰略導向下的內部控制體系，并通過平衡計分卡這一戰略工具實現內部控制的戰略構架。
【關鍵詞】戰略導向內部控制平衡計分卡
內部控制是社會經濟發展的必然產物，它是隨著外部競爭的加劇和內部強化管理的需要而不斷豐富和發展。傳統內部控制的界限被束縛在企業內部，無法將控制對象處于全程的控制之中，同時由于整個內部控制體系缺乏戰略導向和協調，難以形成一個有機的內部控制體系。隨著經濟社會環境的變化，為了使企業在激烈的競爭中生存發展，提高競爭力，企業內部控制就要以戰略為導向，從企業的宏觀層面通盤分析企業環境，評估企業風險，提出風險應對方案，并實施相應的控制手段。這就是本文所研究的戰略導向內部控制：支持組織戰略確定及改變，保障企業戰略的實施的過程，包括控制戰略決策、控制企業實施戰略、戰略考評和反饋。
一、內部控制發展的戰略導向
戰略管理是一個包括戰略規劃(或形成、制定)和戰略實施(包括評價和控制)的過程，即保證企業長遠戰略目標和計劃得以確立，并保證整個管理組織機構協調一致地完成這些目標和計劃的一種有組織的戰略過程。美國人安索夫將經營管理決策分為戰略決策、管理決策、業務決策三類，其中戰略決策（包括經營方向、經營方針、目標計劃等）因為對企業具有整體性和長期性的影響而顯得最為重要，戰略決策的失誤是最大的失誤（損失）。因此，為了避免或抑制決策的隨意性、主觀臆斷性，提高決策的準確性，必須在現有的治理過程中建立一種正式機制，使高管層能積極行使其戰略監督責任。通過綜合的、系統的、獨立的和定期的核查，確定問題所在和各種機會，提出行動計劃的建議，改進企業戰略管理效果，戰略導向的內部控制就是這樣一種機制，通過戰略導向的內部控制，可以及時發現各種可能存在的風險因素，找出可能的戰略問題，從而采取有效措施適時地修正戰略目標或計劃，降低風險損失。由此可見，戰略導向內部控制來源于管理的實踐，它不僅可以提高企業經營管理水平，尤其是戰略管理水平，還可以最大限度地提高企業的經濟效益。
從內部控制的發展我們可以看出內部控制戰略導向清晰的軌跡。從內部牽制到COSO框架，從COSO框架再到風險管理框架，內部控制從零散的局部控制上升到了完整的理論框架，戰略導向性從作業層次上升到企業內部范疇，將風險上升到企業的整體風險，或者說戰略風險的層次。最近學者研究的價值鏈內部控制，就是從企業目標出發及滿足客戶價值或企業價值最大化為出發點，通過價值鏈將企業目標貫穿到企業的具體活動中，充分體現了戰略導向內部控制的特點。
（作者林鐘高系安徽工業大學副校長，會計學教授；
楊克智為中央財經大學博士研究生；秦娜為安徽工業大學會計系碩士）
（全文原載2009《新會計》第1期）
