Hebei Finance and Accounting
2001.8
正 文
淺談債務重組的會計處理
呂玉杰
對債務重組事項在債務重組日進行會計處理，應遵循下面一般原則:
1．無論債權人還是債務人，在債務重組日均不確認債務重組收益。無論債權人還是債務人在債務重組時均未取得收益。對于債務人來講，在債務重組過程中雖然有時債權人作出讓步，免除了部分債務，但這只是少償還債務，并不是企業獲得收益，就如同接受債權人捐贈，如果作為收益確認會虛增企業利潤。對于債權人來講，由于債務重組是在債務人發生財務困難時進行的，所以在債務重組當時其不可能取得收益，收益只有在將來對債務人加息或罰息時才能取得。
2．債務人以低于應付債務的現金資產償還債務，支付的現金低于應付債務賬面價值的差額，應計入“資本公積”。債權人受讓的現金資產低于應收債權賬面價值的差額，作為損失直接計入“營業外支出”。
例:甲企業欠乙企業購貨款80000元。由于甲企業現金流量不足，短期內不能支付貨款，經協商，乙企業同意甲企業支付60000元貨款，余款不再償還。甲企業隨即支付了6000記元貨款。乙企業已對該應收賬款計提了10000元的壞賬準備。雙方應在債務重組日作如下會計處理:
甲企業(債務人)的會計處理。
借：應付賬款——乙企業 80000
貸：銀行存款
資本公積——其他資本公積
乙企業(債權人)的會計處理:
借：銀行存款 60000
壞賬準備 10000
營業外支出——債務重組損失 10000
貸：應收賬款一一甲企業 80000
3．債務人以非現金資產抵償債務的，用以抵償債務的非現金資產的賬面價值和相關稅費之和與應付債務賬面價值的差額，作為資本公積或作為損失直接計入當期損益，而不再使用公允價值來分別確認資產處理損益和債務重組損益。債權人接受的非現金資產一般應按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費作為入賬價值，在債務重組當時不再確認重組損失，而將受讓的非現金資產與企業其他資產一樣，將來處置時再確認處置損益，簡化了核算。
4．以債務轉為資本的，債務人應將應付債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有的股權份額的差額，作為資本公積。債權人應接應收債權的賬面價值作為受讓的股權的入賬價值。
5．以修改其他條件進行債務重組的，應分別情況處理：(1)如果重組債務的賬面價值大于未來債務金額，債務人應將重組應付債務的賬面價值減至未來應付金額，減記的金額作為資本公積；債權人應將重組應收債權的賬面價值減記至未來應收金額，減記的金額作為當期損失記入營業外支出。(2)如果重組債務的賬面價值等于或小于本來債務金額，債務人或債權人在重組日均不作賬務處理，將來債務人多支付的金額，即加息部分計入“財務費用”；債權人多收到的金額，即利息收入沖減當期“財務費用”。(3)債務人涉及或有支出的，應將或有支出包括在未來應付金額中，或有支出實際發生時，沖減重組后應付債務的賬面價值。結清債務時或有支出如末發生，應將該或有支出的原估計金額作為資本公積；債權人涉及或有收益的，不應將或有收益包括在將來應收金額中，在或有收益收到時作為收到當期的收益處理，記入“營業外支出”。(作者單位:河北物資學校)
(責任編輯:武根啟)
