簡介： 在進行企業整體資產評估時，往往對存活的評估重視不夠，尤其是對存貨權重的重要性認識不足，這必將導致評估風險。作者對存貨評估的重要性及難點進行了較深入的分析，并有針對性地提出了應對措施。
資產整體性和完整性在評估過程中越來越受到重視，無論是在評估流動資產、無形資產、固定資產時都要對其權屬和范圍有明確的界定。雖然存貨只是企業整體資產中所占價值比重比較小的部分，但是現場工作量很大、十分重要。存貨評估大部分工作量需要在現場完成，而許多評估機構對存貨的評估工作不重視，派一些業務能力不足的助理人員在現場清點數量，不注意資產整體性概念和權屬的重要性。無論從理論和實踐都證明對權屬不清的資產進行評估，必將產生風險，應該引起重視。
在評估時一般比較注重固定資產中房產和設備的評估值是否合理，無形資產的相關參數是否合理，存貨在實踐業務中是比較容易忽視的。對存貨的權屬重要性認識不足，在存貨的盤點程序和評估控制不合理，沒有從源頭處把握存貨權屬（通常這種疏漏不是惡意的）。主要原因是企業在申報表填寫時比較隨意，未領會評估與其他清產核資或財務核算的不同之處。例如企業在填報產成品時按財務提供的金額和倉庫盤存的數量填報，原材料以實存數填寫。評估實際盤點時就會發生較大的數量差異。如某木地板生產企業，木材原料和成品的進出非常頻繁，生產流程很短。存貨存在以下情況1)倉庫收到的原料板材不一定已經進入財務帳，即產權還不屬于該企業；2倉庫里的成品地板大量是帳外資產，屬于交貨后多余產品，成本已經攤銷，財務上沒有帳，同時還存在可能未提貨的產品，即成品權屬不確定；3大量在產品經初步加工后擱在生產環節，等接受定貨后確定顏色再上漆繼續加工，車間不單獨核算，造成清查工作日無法復原基準日的存貨形態。存貨的流動性大，若重新復核盤點費工費時，不從資產整體性上控制還是會形成新的差錯。
存貨屬于流動資產范疇，雖然是實物但是具有流動性和不確定性。既有性質類似于固定資產的低值易耗品（分為在用、在庫），又有產權不易確定的產成品（已經開票但未提貨、存放地點不在企業內部、委托銷售產品等），又有形態不確定和數量不宜計量的在產品（有實物形態、無實物形態），還有規格繁多的原材料和輔助材料，這對存貨的清查和盤點帶來不少困難。
一、目前一般企業存貨管理、核算的現狀
生產型企業對存貨管理的管理控制相對比較差，存貨在生產過程中封閉流動，抓住了原材料進口和成品出口，就不會對企業總的核算產生多大影響。因此存貨環節往往是企業核算的薄弱環節，企業根據重要性原則往往將該環節核算簡化，比如有的企業采用材料一次領用，有的月底將余額沖回，但材料不退庫，有的將在產品余額月底一次攤銷，更有企業本著肉爛在鍋里，總是自己的，將所有原材料成本月底沖銷，基本無存貨庫存。因而形成各企業的賬面存貨與實際相差甚遠。而評估因為要求不同，需要準確確定資產在某一時點的數量、質量，原始憑證的不完整會對評估清查盤點帶來很大困難。
二、評估實務遇到問題
1、如有企業在存貨盤點時，評估人員發現庫存商品數量與賬面基本一致，但是企業倉庫與銷售部門沒有采用電腦聯機，評估師本來想直接確認申報數量，不料在與保管人員隨意交談中了解到，實際庫存應該存在短缺現象。評估人員重新核查清點，未發現差錯，但是通過與企業應收帳款和銷售臺帳合并查帳發現，有的銷售人員為完成月度銷售計劃，月底將部分產品開票，銷售發票還放在銷售人員的抽屜中。實際產品沒有出庫，核對進出庫憑證后發現與目前庫存不符。未出庫存貨實際抵沖了短缺，造成庫存數量準確的假象。而一般對當月的銷售形成的應收款不會采用函證等措施，形成清查死角。
2、有的企業為適應市場競爭需要，在生產基本相同產品過程中，并不是直接將產品生產加工完畢，而是將大量的產品制成半制品或在產品滯留在生產環節中，可以靈活的應對市場。但是這對企業存貨的清查帶來很大困難，因為在清查時點評估人員很難判斷該等在產品評估基準日時處在什么位置，應折算成的約當產量。因為基準日和清查日的差異，有時在產品數量清點成為不可能（主要原因在于一般企業車間內部工序間的交接記錄不全或缺乏）。
3、在反應斧或容器中的以全工藝流程反映在產品（只提供金額），怎樣盤點和計算（例如油漆、化工以及藥品生產企業）。
4、異地存放的存貨清查困難。
三、存貨評估看似容易其實難
目前大多數評估作業時根據委托方提供的清查申報表和審計結論，對存貨實行現場清點和核查，然后根據存貨的數量、質量進行評定估算，得出存貨評估價值。未披露存貨中存在的各種可能性和與實際的差異。
在同一企業內存貨的形態是在不斷變化的，而且它的權屬也是可以變化的。雖然在原地，但是無論是原材料、在產品、產成品都可以經過出售改變它的權屬。而這種變化遠遠快于固定資產、無形資產，并具有經常性。因此對經營正常的企業來說不論選擇的評估基準日多么接近清查工作日，其存貨的數量、形態和權屬在發生變化，而且很難倒退到基準日的實際情形。特別是有的企業產品工藝比較復雜，以工藝性作業分設車間，各車間月底的在產品無論在計價和計量上不可避免的存在一定的隨意性或按慣例計算。
四、91號文和資產評估操作規范意見與現實存在差距
盡管在資產評估所有操作規范或教科書都對存貨的評估有規范的操作程序和各種指導意見，包括抽查清點的面和范圍。但從評估實踐來看，這些規范都太原則，實際可操作性不夠，有的只講存貨評估價值計算，繞過清查和盤點等實際過程所遇到的問題。因此作為評估一線的評估人員應該采用適當科學的方法，適當的程序和手段，合理確定存貨的數（權屬）量和價值，盡可能化解存貨評估中的風險。同時要通過評估人員在評估工作的全過程，體現出評估人員的專業水平和與其他經濟鑒證類業務的不同，顯現出評估工作的重要性和必要性，通過評估不但可以為委托方提供資產的價值，并能揭示企業管理的薄弱環節，在適當時機為委托方提供咨詢意見，擴大評估機構的業務渠道和提高機構品牌。
五、應對措施
存貨的評估應著重抓好評估前期的組織布置和報表填報，向資產占有方詳細了解企業工藝流程、管理制度、核算方法。制訂出切實可行的填報方案。存貨的填報不能就事論事，僅按照倉庫實有數或財務數據填寫和清查，因為財務的存貨核算以金額為主，數量為輔或不將數量作為控制對象，倉庫主要以數量為主，對權屬關注不夠，倉庫存貨所有權的轉移并不一定以出入庫為界線。對數量存貨的評估主要從企業的生產流程和管理制度開始，只有抓住生產流程，才能清楚知道存貨在各生產環節的形態和約當量，從管理制度著手可以了解企業的進貨、領用、入庫和出廠各個環節的關聯性，了解實際庫存和實際庫存可能存在的差異，以及調整的方法。
一個管理水平較高、制度執行正常的企業，應以檢查制度執行情況為主，在確定執行情況較好的前提下，以倉庫實際數量與倉庫賬面數量來檢驗申報數量的正確性，而不是一味強調數值是否一致。但是申報數的基準數據應來自于銷售部門、供應部門以及中間倉庫等核算環節，這些環節是既控制金額又控制數量的關鍵地方。
若財務和倉庫實盤數一般與真實庫存有較大差距。就要考慮與應收款、應付款、歷史對帳盤點結論等結合，采用排除法逐一將已經售出或尚未入帳的部分剔除，才能保證存貨的準確性，保證資產、負債的完整性。雖然這樣做會遇到很多阻力和困難，但是卻最大限度的降低了評估風險。
進行全面清點核查時，應該貫徹縱向到底，橫向到邊的思想，做到程序到位，手續齊備，記錄詳盡。對所有能見到的全部清點并記錄，不能根據陪同人員簡單解釋是否列入范圍而輕易放過，保證雙方有疑義時證明材料或修正的依據的有效，而不必重新再復查。
總之存貨能否合理準確的評估關鍵在評估方案的設計和清查布置，只有合理的填報，企業方申報清查與評估人員采用的清查方法具同樣的合理性，才能獲得思路清晰，便于評估人員作業的基礎數據。要針對不同企業的不同情況，分配合適的專業人員做好存貨評估方案的設計，以此統一評估人員、資產占有方管理人員的思想，避免評估當時雙方在評估過程中因思路和清查方法不同，產生矛盾，以降低評估機構和評估人員的風險，提高評估效率，有利于評估項目的順利完成。
