三、消費稅的帳務處理
與增值稅不同，消費稅屬于價內稅，因而在會計處理上，消費稅沿用了價內稅的會計處理方式。由于消費稅與增值稅之間存在著稅基一致和交叉征收的關系，因而消費稅的會計處理與增值稅的會計處理也存在著密切的關系，二者往往是同時進行的。
（一）消費稅的計稅憑證
繳納消費稅的消費品同時都要繳納增值稅，兩種稅都是以含消費稅而不含增值稅的銷售額為計稅依據的，因而可以將同一會計憑證同時作為兩種稅的計稅憑證，即：一般情況下，以給購貨方開具的增值稅專用發票作為計稅憑證；如果遇到按規定不得開具增值稅專用發票的情況，則以其他普通發票作為計稅憑證，但在計稅時，先要進行價稅分離處理。
（二）消費稅的科目設置及帳戶結構
消費稅的納稅人應在“應交稅金”總帳科目下，設置“應交消費稅”明細稅目。“應交稅金--應交消費稅”明細帳戶可采用三欄式結構，其貸方登記納稅人計算出的應交納的消費稅額；借方登記已交納的消費稅額；期末余額若在貸方，表示納稅人尚未交納的稅額；期末余額若在借方，表示納稅人多交應退或者可以抵扣的稅額；期末余額若為零，則表示征納雙方結清了稅款，既無欠交也無多交。
（三）消費稅的帳務處理
無論是采用從價定率法還是從量定額法，其帳務處理是相同的。
1.銷售自制應稅消費品的帳務處理。納稅人在銷售自制應稅消費品時，應當按照應繳消費稅額借記“產品銷售稅金及附加”科目；貸記“應交稅金--應交消費稅”科目。同時還應作與銷售收入和應繳增值稅有關的帳務處理。
例13.某工廠銷售應稅消費品一批，為購貨方開具的增值稅專用發票上注明“金額”為110000元；增值稅稅率為17％；“稅額”為18700元，“價稅合計”為128700元。該產品消費稅稅率為15％，應納消費稅額為16500元。購貨方所付款項128700元已存入銀行。作會計分錄為；
借：銀行存款 128700
貸：產品銷售收入 110000
應交稅金--應交增值稅（銷基稅額） 18700
借：產品銷售稅金及附加 16500
貸：應交稅金--應交消費稅 16500
例14.某工廠所設門市部某日對外零售應稅消費品全部銷售額為58500元（含增值稅）。增值稅率為17％，應繳增值稅8500元，消費稅率為10％，應繳消費稅5000元。銷售收入已全部存入銀行。其作會計會錄為：
借：銀行存款 58500
貸：產品銷售收入 50000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 8500
借：產品銷售稅金及附加 5000
貸：應交稅金--應交消費稅 5000
從以上兩個例子可以看出，無論是在價稅分離收款的條件下，還是在價稅合并收款的條件下，記入“產品銷售收入”科目的數額都只包含消費稅，而不包含增值稅。由于消費稅是價內稅，而增值稅又是以含有消費稅的產品銷售收入額為計稅依據的，因而增值稅稅額中有一部分就是以消費稅稅額為稅基計算征收的。這種稅上計稅，重復計征的問題，只有當把消費稅也改為價外稅或在計稅時先進行價稅分離處理，以不含消費稅的銷售收入額為依據計算增值稅才能得以解決。
2.以應稅消費品作為投資的帳務處理，納稅人以應稅消費品作為投資提供給其他單位或個體經營者的，其按規定應繳納的消費稅額，應計入“長期投資總額”，借記“長期投資”科目；貸記“應交稅金--應交消費稅”科目。
例15.某工業企業將自產應稅消費品提供給另一單位作為實物投資，為該單位開具專用發票，價款30000元，增值稅款5100元，價稅合計35100元。消費稅稅率為5％，應納消費稅額為1500元（30000×5％）。如成本為2萬元，應作會計分錄為：
借：長期投資--其他投資 2660
貸：產成品 20000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 5100
應交稅金--應交消費稅 1500
3.視同銷售自制應稅消費品應繳消費稅的帳務處理。納稅人以自制的應稅消費品換取生產資料、消費資料或抵償債務、支付代購手續費等；應視同銷售進行會計處理，其按規定應繳納的消費稅額應借記“產品銷售稅金及附加”科目；貸記“應交稅金--應交消費稅”科目。
例16.某企業將自制應稅消費品10000元用于抵償前欠某公司的帳款，該消費品的消費稅稅率為10％，應納消費稅額為1000元。應作會計分錄：
借：產品銷售稅金及附加 1000
貸：應交稅金--應交消費稅 1000
4.自產自用應稅消費品應繳消費稅的帳務處理。納稅人將自制的應稅消費品用于在建工程、非生產機構等其他方面的，其按規定應繳納的消費稅額應借記“固定資產”、“在建工程”、“營業外支出”、“產品銷售費用”、“應付福利費”等科目，貸記“應交稅金--應交消費稅”科目。
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例17.某工廠在節日期間將本廠自制應稅消費品作為福利發放給職工，按規定應繳納消費稅6800元。應作會計分錄為：
借：應付福利費 6800
貸：應交稅金--應交消費稅 6800
例18.某企業將應稅消費品作為樣品投放展銷會，按規定應繳納消費稅8750元。應作會計分錄為：
借：產品銷售費用 8650
貸：應交稅金--應交消費稅 8750
