自1998年1月1日起，現金流量表已成為我國企業會計報表的重要報表之一，它提供企業在一定會計期間的現金流量信息，有助于企業的相關者了解如下情況：未來產生現金流入的能力；用現金支付債務的能力；未來外部融資的需求；投資活動是否成功等。可見編制質量高低將影響其信息的有用性。鑒于我國會計實務中首次編制此表，客觀操作上存在若干問題應引起重視。
（一）我國現金流量表編制的基本特點
1、現金及現金等價物的流入和流出是本表的編制基礎。 其中現金是指企業的庫存現金以及可隨時用于支付的存款及其他貨幣資金，而現金等價物是指企業持有的期限短、風險小、流動性強的三個月以內到期的短期債券投資。通過現金及現金等價物流入和流出信息的反映，可據以評價企業支付能力、償債能力，亦可據以預測企業未來的現金流量。
2、反映的內容既包括對現金收支有影響的項目， 也包括對現金收支無影響的項目。以現金為標準可以將企業發生的經濟業務分為三種：第一種是現金項目內部發生的業務，如從銀行提取現金業務，或以銀行存款購買現金等價物等；第二種類型是現金與非現金項目之間發生的業務，如以現金購買設備，發行股票收到現金等；第三種類型是非現金項目之間發生的業務，如以固定資產償還債務等。對于第一種類型業務，可導致一項現金流入，另一項現金流出，但不會導致現金凈流量增減，所以我國現金流量表中規定不反映此類業務；第二種類型業務將直接導致現金的流入和流出，所以它是我國現金流量表主表部分所要反映的內容；第三種類型業務雖不產生現金流入和流出，但對一個企業來說，它是企業重要的理財事項， 所以我國準則中規定將其列示于補充資料第1部分。以此可以看出，我國現金流量表反映的內容較全面。
3、將企業的現金流量區分為經營活動現金流量、 投資活動現金流量和籌資活動現金流量三類分別反映其流入和流出信息。投資活動現金流量既包括企業的對外投資，如股票投資、三個月以上到期的債券投資，聯營投資及收購與處置子公司等，也包括企業的對內投資，如企業用于固定資產、無形資產及其他長期資產方面的投資及處置活動；籌資活動現金流量要反映企業資本及債務變化產生的現金流入和流出，如吸收投資和減少資本、借入款項及償還債務等；經營活動現金流量是指企業投資和籌資活動以外的業務引起的現金流入和流出，如購銷商品勞務、經營租賃、推銷產品、納稅等。三種活動應嚴格區分，以反映企業現金的來源及使用去向。
4、各現金流入和流出項目主要以總額反映， 少數項目以凈額列示。如收到的稅款和支付的稅款，借入款項和償還的款項，銷售商品和購入商品等都應以總額反映，不能將現金流入和流出相互抵銷，以反映經濟活動的本來面貌和現金流量的規模和結構。而代顧客收取和支付的現金及周轉快、金額大、期限短的項目現金收入和支出，以凈額列示，如企業處置長期資產，銀行吸收的短期貸款和吸收的活動存款等應反映其現金收支的凈額，因為這些項目將現金收支分開對企業意義不大。
5、經營活動產生的現金流量分別用直接法和間接法反映。 直接法系直接從利潤表上第一個項目的商品銷售收入開始，依次將利潤表上各項目從權責發生制基礎調整為現金收付制基礎上的各項收入、費用及成本。較直觀地將經營活動現金流量劃分為各現金流入和流出項目，進而得出經營活動的現金凈流量。這樣可以反映企業現金流入和流出的原因，符合現金流量表編制的根本目的。而間接法則是從利潤表中最末一行的本期凈利潤開始，通過分析、調整計算出經營活動現金凈流量，調整的基本方法是以本期凈利潤額為基數，調整那些不動用現金的收入和費用項目，調整那些非經營活動現金流量的收支項目。調整的基本計算式：“經營活動現金凈流量＝凈利潤－沒有收到現金的收入＋沒有支付現金的費用±投資、籌資活動增減的凈收益±與凈利潤無關的經營活動現金收支”。這種方法可以反映企業凈利潤與經營活動現金流量產生差異的原因，以促使企業注重凈利潤與現金流量的協調一致。由于這兩種方法各有其優勢，所以我國《現金流量表》準則中規定在主表中運用直接法，在補充資料中運用間接法分別反映經營活動的現金凈流量。
表1 損益表 單位：萬元
年度 ×1年 ×2年
項目
主營業務收入 50000 100000
主營業務成本 30000 60000
其他費用 10000 10000
利潤總額 10000 30000
（二）實際編制中存在的相關信息質量問題
1、現金及現金等價物的界定。 由于我國現金流量表是以現金及現金等價物作為編制基礎，現金中不含企業不能隨時支取的定期存款，而一項定期存款能否隨時支取，往往受人為因素影響較大，同一筆存款往往不同的人有不同的看法；同時現金等價物是我國會計中從未出現過的新概念，大多數會計人員對此不太了解，雖然準則中將其界定為三個月內到期的短期債券投資，但是三個月以內到期的銀行定期存款及期限在三個月內的商業匯票是否也能稱為現金等價物，因為它們具有與短期債券投資相同的特征，即風險小、流動性強等，所以對概念的理解不同將導致報表的不同編制結果。
2、貸款與增值稅的正確區分。由于現金流量中銷售商品、 提供勞務收到的現金項目與購買商品、接受勞務支付的現金項目既包括了本期購銷商品勞務本期收付的現金，也包括以前年度購銷商品、勞務本期收付的現金，還包括以后年度購銷商品、勞務本期預收和預付的現金，同時收付的現金應是不含增值稅的貸款。為了便于指標計算，往往在計算銷售商品，提供勞務收到現金時，是用損益表中的產品銷售收入和其他業務收入加減資產負債表中的應收賬款、應收票據和預收帳款的年初、年末差額來求得；在計算購買商品、接受勞務支付現金時是用損益表中的產品銷售成本和其他業務支出加減資產負債表中的應付帳款、應付票據和預付帳款年初、年末差額求得。但在企業報表中，產品銷售收入、其他業務收入、產品銷售成本、其他業務支出和存貨項目，對一般納稅人來說是不含增值稅的，但應收、應付帳款，應收、應付票據和預收、預付帳款又是含增值稅的，所以為了計算上述兩項指標，就應將應收、應付款和預收、預付款中的貨款與增值稅分開。分開的方法可能有兩種，其一是在平時設置明細帳時分開，即在原來按對方單位設置明細帳的基礎上，再按“貨款”和“增值稅”設置二級明細帳，將兩者分開；其二是平時不分開，而是到期末直接用報表上的年初、年末數除以“1 ＋增值稅稅率”倒推出其中的貨款和增值稅。但是兩種方法又都有其缺陷。因為采用第一種方法時必將會使企業這些項目明細帳的登記工作量正好增加一倍。如果采用第二種方法在企業購銷單位適用的增值稅稅率只有一個時是適用的，但實際上，很多企業賒購、賒銷單位非常廣泛，購銷商品品種也是多種多樣，可能適用的增值稅稅率有多種（如17％，13％等），此時按第二種方法也很難準確地將貨款與增值稅分開。若兩者不能很好劃分，將會對報表中這些項目的計算正確性產生影響。
