會計舞弊是指會計人員或有關當事人為了謀取經濟利益，采取非法手段進行會計處理的一種不法行為。會計舞弊問題一直是會計、審計職業界、法律界等共同關心的問題。隨著經濟體制改革的不斷深入，會計舞弊對社會經濟的危害愈來愈明顯，能否對會計舞弊進行切實有效地治理受到人們的普遍關注。本文試圖從會計舞弊的產生機理出發，探討解決這一問題的有效途徑和手段。
一、會計舞弊的產生機理
關于舞弊產生的研究，綜觀中外，主要有以下觀點：根據美國舞弊審核師協會的研究，形成舞弊必須滿足三個前提條件：
（1）存在舞弊機會；
（2）存在舞弊動機；
（3）事后被發現的可能性很小。
美國著名會計學家史蒂文·阿爾伯雷齊特認為：決定一個人是否舞弊的因素有三個方面：即感受到的壓力、舞弊的機會、自我理性。舞弊的產生必須同時具備這三個因素。
國際內部審計師協會下屬的內部審計研究基金會通過大量的調查工作發現，舞弊的發生取決于兩個因素：一為承受某些壓力（財務壓力、經濟壓力等）；二為舞弊的機會，特別是組織的內部控制存在嚴重缺陷。
近年來，會計、審計職業界和學術界多從舞弊風險角度來研究審計風險模型，形成了“舞弊風險因子理論”（Theory of Fraud Risk Factors），其中比較有代表性的是GONE理論。這種理論的四個因子是：G代表貪婪（Greed）；O代表機會（Opportunity）；N代表需要（Need）；E代表披露（Exposure）。這四個因子相互影響、相互作用，共同決定舞弊風險。以CONE理論為基礎，五大會計公司中的畢馬威公司基金會研究發現，舞弊是由如下三個最基本的因子共同作用造成的，即環境的壓力、舞弊的機會、個人（潛在舞弊者）的品性。我國也有不少學者進行了有益的探討。會計舞弊作為舞弊的一種主要形式，其成因的分析離不開對舞弊形成的研究。筆者以為影響會計舞弊行為的因素包括兩個方面：一是會計舞弊主體的動機，它是形成會計舞弊的內在動因；二是會計舞弊的周圍條件，它為會計舞弊的形成提供了機會。只有這兩方面共同發揮作用，才能導致會計舞弊的產生。
1.會計舞弊產生的根本原因是企業舞弊主體的動機
會計信息的生產者（包括會計人員、企業負責人及其他可以對會計信息施加影響的人員）與會計信息之間存在一定的利益關系，這種利益既包括集體利益也包括個人利益；既包括直接利益也包括間接利益。會計信息的各生產者對利益的追求不完全相同且又不可避免，因此，會計舞弊主體動機的表現形式多種多樣。一些單位的領導、會計或其他職工本位主義、小集團思想、私欲觀念嚴重、法制觀念淡薄，只想著本單位、本企業及個人的利益和名譽，不惜損害國家和人員的利益，弄虛作假，化大公為小公甚至化公為私，這是會計舞弊形成的根源。因為會計舞弊作為一種違法的表現形態是自古就有的，可以說是隨著會計的產生而產生，伴隨著會計的發展而變化，而且越來越多樣化、復雜化、隱蔽化。會計舞弊的這種變化著的特征是與社會、經濟、政治等制度相關聯的。尤其在一個優勝劣汰、競爭激烈的社會氛圍中，那種通過合法和非法手段去獵取財富、謀取地位的強烈動機，處處存在，伴隨社會發展與進步的陰影-私欲，在社會發展過程中只有表現形式與程度的不同，但并不能得到消除，這種情形在會計上的表現就是制造會計舞弊，以達到滿足私欲的目的。
2.會計舞弊的形成要有外部的客觀環境與條件，也就是說要有制造會計舞弊的機會
會計舞弊主體的動機是產生會計舞弊的決定性因素，但有了動機，并不意味著一定會產生會計舞弊，會計舞弊的產生還有賴于一定的外部條件。歸納起來，會計舞弊產生的外圍條件主要包括：政治經濟環境、文化環境、法律環境，會計人員的業務、道德水平。現具體分析如下：
（1）政治經濟文化環境是促使會計舞弊產生的重要條件。我國當前的法制建設尚不健全，經濟管理工作還必須依靠各種行政手段，而國家又缺乏強有力的宏觀經濟調控機制，經濟監督系統不完善。比如：目前審計監督與財政、銀行、稅務等經濟監督形式存在諸多不協調、不一致的問題；有的企業，特別是國有企業，內部管理混亂，內部控制系統不健全，國有資產流失嚴重，會計工作無法發揮其應有職能，會計舞弊自然不可避免；個別地區或部門，由于某些領導功利思想嚴重，為了突出自己的“政績”，明確要求所屬企業必須上報夸大的工作業績，迫使企業制造會計舞弊；有的管理部門嚴重失職，對會計舞弊現象更是不聞不問，從而使會計舞弊越來越嚴重。這樣，會計舞弊泛濫成災也就不足為怪了。若從反腐敗的角度來說，會計舞弊的產生與腐敗現象也有著極為密切的關系，如果不根除腐敗現象，會計舞弊也就難以徹底治理。
（2）法律責任的缺陷是會計舞弊得以產生的又一重要因素。會計舞弊的產生在很大程度上取決于一定時期法律環境的具體情況。當前，法律環境對會計舞弊形成的影響主要表現在：一是法律責任太輕，執法力度不夠。我國頒布的《會計法》、《注冊會計師法》及各種稅法，對違法者所承擔的法律責任都太輕，且不具體。因此，在實踐中出現違法行為往往難以具體執行，而且執法力度不夠，如違反會計法常常只是批評教育，下不為例了之；如違反稅法偷逃稅款，往往只是令其補繳稅款，罰款了之，當事者一般不承擔法律責任。這樣，他們仍會無視法律法規，一如既往地制造會計舞弊；二是部分企業法制意識淡薄，有章不循，有法不依，置《會計法》與國家稅法于不顧。為了享受國家出臺的優惠政策和取得銀行貸款，或為了完成上級下達的考核指標，往往采取各種手段，隨心所欲地編造虛假會計數字，達到維護其局部利益的目的。
（3）會計舞弊的產生與會計人員的業務、道德素質水平的高低有著密切的聯系。一般而言，會計人員是會計舞弊的直接制造者。職業道德與政治思想素質低，或者為了企業利益而作假賬，或者為了個人私利而編假證、假據，化公為私，侵占企業財物等，這從本質上說是會計主觀意愿所致，這也是當前集體、私營企業會計舞弊的主要成因。如果會計人員具備了較高的業務素質和道德水平，就能夠自覺抵制來自于各方面的誘惑和壓力，拒絕制造會計舞弊。但是治理會計舞弊不能僅僅依賴會計人員道德素質的提高，如果沒有良好的法制環境、經濟秩序以及必要的行政手段作后盾，會計人員的作用就很難發揮。
