一般地講，會計目標是在一定的會計環境中，人們期望通過會計活動達到的境地或結果。從本質上看，會計目標既是人們在對會計本質認識的基礎上，以主觀要求的形式提出來的、客觀存在的范疇，其描述的核心問題是“會計應該為誰提供什么樣的信息”，具有主觀見之于客觀的特征。根據系統論的觀點，會計應該有自己的目標，并與外部環境具有互動的關系，會計目標取決于相關的會計環境，尤其是相關會計環境中會計信息使用者的特征。可以說，有什么樣的會計環境，就有什么樣的會計信息使用者，從而就應該有什么樣的會計目標，研究會計目標應該從會計環境人手。政治、經濟、文化、法律和教育等因素對會計目標都有一定的影響，但這種影響是分層次和分程度的。“政治因素和法律因素主要影響會計目標的存在，經濟因素主要影響會計目標的定位”（梁爽，2005）。本文對我國會計目標定位的研究是從相關的經濟環境入手的。
一、對我國相關經濟環境的考察
“經濟環境因素的內容非常廣泛，但對會計目標具有決定性影響的因素主要包括經濟管理體制、企業資金來源和市場等三個方面”（梁爽，2005）。我們認為，總體上講，這三個方面的特征基本上可以決定一個國家主要會計信息使用者的特征，從而為會計應該“為誰提供什么樣的信息”，即會計目標的定位問題提供依據。本文試圖通過對以上三方面經濟因素的考察，研究我國會計信息使用者的特征，從而定位我國的會計目標。
（一）對我國經濟管理體制的考察
經濟管理體制的特征將從宏觀上影響我國主要會計信息需求者及其對會計信息的需求。“會計是與特定的經濟體制相適應的，有什么樣的經濟體制，就有什么樣的會計準則和會計信息”（馮淑萍，2002）。
改革開放以后，我國逐漸實行了以生產資料公有制為主體、多種經濟成分共存的所有制結構，但到目前為止，國有企業在我國國民經濟中仍然占據著主導地位。在經濟管理體制上，我國一直奉行市場調節與國家宏觀管理相結合的體制，由于我國的市場經濟機制尚未發育成熟，所以，國家各職能部門在國民經濟管理發展中，在很大程度上直接參與國民經濟的調控和發展。比如，目前我們在價格管理、證券市場、產權市場、外匯市場以及國民經濟中的一些重要產業部門等多方面，政府仍然在進行著直接的干預。從企業角度看，不論是上市公司還是非上市公司，都需要按照國家規定向政府有關監管部門提供相關的會計信息，如國有資產監督管理委員會、稅務局、證監會等。在中國，由于國家仍然是企業重要的投資者，相關的政府職能部門擔負著保證國有資產的保值和增值、保護國家相關稅費的穩定增長的重要任務，因此，政府相關職能部門仍然是企業會計信息主要的和直接的需求者。
（二）對我國證券市場的考察
證券市場的發達程度、證券市場上投資人構成及特征，也可以影響一個國家會計目標的導向，尤其是上市公司會計目標的導向。我國自1990年證券市場成立以來，每年上市公司的數量、股票市值和投資開戶的數量都在穩步增長。十幾年來，我國證券市場快速發展，僅在1994—2000的幾年中，證券市場的融資額就增長了近15倍，直接融資和間接融資的比重也由1.38％增長到11.23％（謝百三等，2003）。但是，與發達國家相比，我國的證券市場還處于起步階段。主要表現在：證券市場的發育程度較低；股權集中程度較高，多數股份不能流通；機構投資者比例較小，個人投資者比例較大。因此，會計信息的重大需求者為非流通股的持有者，比例較低的職業投資者主要表現為業務素質較低的個人投資者。
（三）對資金來源的考察
企業的資本主要來源于權益性資本和債權性資本，不論是資本所有者還是債權人都是企業會計信息的直接需求者，研究會計目標的定位，不能忽視任何重要一方的利益。
1.對權益性資本的考察
改革開放以后，我國單一的所有制結構已經被打破，形成了國家、集體、私人、股份制、外資等多種組織形式的企業。據世界銀行所屬國際金融公司估算，在1998年中國GDP各種所有制企業的比重中，國有為37％，集體為12％，私營為24％，外資為6％，股份制為3％，農戶為18％。從1998年的情況看，股份制企業所創造的價值大約只占GDP的3％，國有企業所創造的價值大約占GDP的37％，非國有經濟（集體、私營、外商、港澳臺投資及其他投資等）所創造的價值大約占GDP的60％。到2001年，非國有經濟創造的增加值占GDP比重已經增加到63.37％①。2002年，國家統計年鑒專門對工業企業各種組織形式企業的數量和產值情況作了統計。該統計顯示，在2001年工業總產值中，國有及國有獨資企業創造的價值占22％，股份有限公司占13％，股份制以外的非國有經濟占65％。以上數據說明，目前在我國，國有經濟仍然發揮著重要作用，國有及獨資企業仍然是各類組織形式企業之首，國有資本仍然是國民經濟中權益資本的主要來源。除此之外，集體、私營、外資等非國有經濟顯然也已經成為支撐國民經濟的重要力量，來自于證券市場上職業投資者的權益性資本比國有資本和其他非國有資本的合計數小得多。應該說，從總體上看，我國的權益性資本主要來自于國家以及集體、私人、外商等職業投資人以外的管理型投資人。
2.對債權性資本的考察
債券是資本市場最重要的融資工具之一。在發達國家，債券市場規模非常龐大，如2000年債券市場規模與GDP之比，美國為46.4％，日本為39.9％，德國為27.2％。債券已經成為非金融機構外部融資來源中僅次于貸款的主要來源。我國債券市場發展時間短，除國債以外，總體發育程度低，投資品種少，且結構失衡，債券市場尤其是企業債券市場規模小，流通性差，交易不活躍，與其它資本市場關聯度低。我國在1995—2000年間，直接融資占全部融資比例僅為2.29％，債券融資占全部融資比例平均僅為1.4％（沈聯濤，2002）。目前我國企業外部融資的90％以上屬于間接融資，而且主要來源于國內各大金融機構的貸款。銀行是整個國民經濟外部融資的供給者。
綜上所述，在我國，國有經濟仍然占據著重要的位置，國家對國民經濟的發展仍然進行著宏觀調控；企業權益性資金的提供者主要是國家，除此之外，還有比例較大的集體、個人、外商和部分職業股民；銀行是企業外部融資的主要供給者。我國企業會計信息的使用者主要包括國家各職能部門、法人、銀行、非上市公司資金的所有者、證券市場上的流通股持有者等。
